執(zhí)行《增值稅會計處理規(guī)定》應(yīng)注意的事項(xiàng)

林艷紅

為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會計處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實(shí)，財政部于2016年12月14日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）（以下簡稱22號文）。22號文既適用于增值稅一般納稅人，也適用于小規(guī)模納稅人；既適用于試點(diǎn)納稅人（即按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人），也適用于原增值稅納稅人（即按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）。在執(zhí)行過程中以下幾個會計處理事項(xiàng)值得商榷：

一、轉(zhuǎn)讓金融商品的增值稅的會計核算

22號文中對“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”的賬務(wù)處理規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人，而不適用于一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人轉(zhuǎn)讓金融商品適用一般計稅方法，應(yīng)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建議一般納稅人在金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，然后借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，交納增值稅時不再通過“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，而是通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。如此調(diào)整更符合36號文有關(guān)轉(zhuǎn)讓金融商品適用一般計稅方法的相關(guān)規(guī)定。

二、“預(yù)交增值稅”、“簡易計稅”核算內(nèi)容存在交叉

“預(yù)交增值稅”核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額；“簡易計稅”核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。如果需要預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目采用的是簡易計稅方法，則二者核算內(nèi)容存在交叉。建議此種情況下二者選擇其一，且不得改變，以免財務(wù)核算發(fā)生混亂。

三、采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理

對于采購時明確用于不得抵扣項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額直接計入相關(guān)成本費(fèi)用；對于采購時不能明確用于不得抵扣項(xiàng)目的，先作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，待實(shí)際用于不得抵扣項(xiàng)目時做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。