COSO框架體系在部隊財務(wù)風(fēng)險評估中的應(yīng)用

馬甲博+童曉陽

【摘 要】COSO框架體系屬于內(nèi)部控制體系，其在很多單位財務(wù)風(fēng)險管理中發(fā)揮著不可替代的作用。文章結(jié)合實際，概述了COSO框架體系相關(guān)內(nèi)容、探討了部隊財務(wù)風(fēng)險評估注意事項、提出了部隊建立財務(wù)評估機制的可行性策略。

【關(guān)鍵詞】COSO；部隊；財務(wù)；風(fēng)險；應(yīng)用

近年來，COSO框架體系引起了部隊的高度重視，并將其廣泛應(yīng)用于財務(wù)風(fēng)險評估，獲得滿意效果。本文立足于實際情況，從COSO框架體系相關(guān)內(nèi)容，部隊財務(wù)風(fēng)險評估注意事項，部隊建立財務(wù)評估機制的可行性策略三個角度展開了分析，希望對提高部隊財務(wù)風(fēng)險防范能力有所幫助。

一、COSO框架體系概述

上世紀70年代，F(xiàn)C-PA（反國外賄賂法）獲得美國國會支持，其對會計和會計內(nèi)部控制相關(guān)條款進行了明確規(guī)定[1]。AICPA（美國注冊會計師協(xié)會）制定、出臺了《報告、結(jié)論與建議》，隨后相繼頒布了第30號、43號、48號審計準則公告。20世紀80年代，AAA（美國審計總署）、FEI、美國注冊會計師協(xié)會等機構(gòu)一起建立了委員會。1992年，給委員會發(fā)布了一份研究報告，成為內(nèi)部控制理論發(fā)展的里程碑。

COSO框架體系構(gòu)成要素包括5大方面：（一）環(huán)境控制，（二）活動控制，（三）評估風(fēng)險，（四）溝通與信息，（五）監(jiān)督。該框架體系要求最高層參與機構(gòu)運作整個富哦城中，以統(tǒng)一組織目標。此外，提供合理保證，以便適應(yīng)有效的經(jīng)營、可靠的財務(wù)報告等。就中國來說，當前使用的經(jīng)濟規(guī)則對該框架體系內(nèi)部控制理念進行了科學(xué)借鑒[2]。

二、部隊財務(wù)風(fēng)險評估注意事項

首先，注重環(huán)境的控制。部隊應(yīng)積極轉(zhuǎn)變思想政治教育工作理念，提高黨委理財?shù)拿裰餍浴⒖茖W(xué)性。之前，很多總隊會安排黨委領(lǐng)導(dǎo)審計機構(gòu)，使其脫離后勤部門，促使審計獨立性凸顯。2007年，我國開始施行公安部制定、出臺的實施細則及辦法。其中，實施辦法明確作了如下規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)干部（團職以上，且承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任），如遇經(jīng)干部考核、離任等情況，須以規(guī)定為依據(jù)接受財務(wù)審計；實施細則建立于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟職責(zé)基礎(chǔ)之上，從多方面（財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行、經(jīng)濟管理和決策等）細化了核心經(jīng)濟職責(zé)，有利于單位防范財務(wù)風(fēng)險。

在實際調(diào)查中，筆者發(fā)現(xiàn)部隊任務(wù)（處突、危險救援等）愈來愈多，財務(wù)所涉及范圍有所擴大，經(jīng)費投入明顯增多。另外，編制財務(wù)人員較少、工作任務(wù)量大，常常因疲勞而無法順利完成工作，同時未充分發(fā)揮決策輔助作用。一般來說，經(jīng)濟參與人員將注意力集中于戰(zhàn)斗任務(wù)，而非制度文件、財經(jīng)法規(guī)，更不會監(jiān)督、核查制度實施情況。最近幾年，現(xiàn)役部隊違規(guī)案件層出不窮。執(zhí)法時，基層單位很有可能做出失范行為。經(jīng)濟迅猛發(fā)展背景下，市場環(huán)境（外部）發(fā)生變化，部隊有必要科學(xué)控制內(nèi)部環(huán)境，將審計重大作用凸現(xiàn)出來。在控制內(nèi)部環(huán)境過程中，既要開展反腐、廉政教育，也要充分認識。就環(huán)境控制因素而言，其包括設(shè)立審計部門、價值觀、組織結(jié)構(gòu)、分配及授權(quán)責(zé)任、考核工作人員素質(zhì)及能力等。環(huán)境系統(tǒng)須滿足整體性原則，保證全員（專業(yè)人員、管理人員等）參與。

其次，注重信息反饋交流途徑的規(guī)劃。開展財務(wù)工作時，須規(guī)范化整理匯集所有財務(wù)信息。此外，財務(wù)應(yīng)每月認真核對各種關(guān)系之間的賬目信息。設(shè)立經(jīng)委會，定期召開會議，以便反饋財務(wù)信息。各個等級主官應(yīng)在固定的時間將部隊工作所面臨的困難及獲得的成效反映給地方財政部門[3]。召開決算會議過程中，重視建立財務(wù)信息檔案，施行各種考評（年度考評、半年考評、季度考評）制度，接受上級審計監(jiān)督和指導(dǎo)，及時反饋部隊工作建議。傳遞大量財務(wù)信息時，應(yīng)根據(jù)崗位、業(yè)務(wù)、層級對交流途徑進行科學(xué)剝離，并于各自范圍內(nèi)反饋、交流，進而高效傳遞經(jīng)濟信息。

最后，注重監(jiān)測的全面性。就財務(wù)制度來講，其對財務(wù)公開透明化做出了明確規(guī)定，大多數(shù)單位都切實踐行。例如：基層管理伙食過程中，許多單位傾向于采用相應(yīng)管理系統(tǒng)，以動態(tài)監(jiān)控伙食管理情況。某些單位進行監(jiān)督時主要應(yīng)用堅持幫廚制度、發(fā)放調(diào)查表等方式，獲得滿意效果。待聽取民主意見后，很多官不能改可明晰經(jīng)費的使用狀況。比如：使用各種器材、裝備時，可直接了解其相關(guān)內(nèi)容（維修情況、性能、適用性等）。部隊應(yīng)完善財務(wù)制度，調(diào)動官兵理財?shù)姆e極性，全面監(jiān)測。

三、部隊建立財務(wù)評估機制的可行性策略

其一，構(gòu)建風(fēng)險評估機制時以風(fēng)險管理框架為基礎(chǔ)。風(fēng)險管理框架由目標、全面風(fēng)險管理要素、所有層級三部分組成[4]。其中，全面風(fēng)險管理要素包括以下內(nèi)容：第一，設(shè)定目標；第二，評估風(fēng)險；第三，制定風(fēng)險防范措施；第四，識別事項；第五，內(nèi)部環(huán)境；第六，溝通及信息；第七，監(jiān)督；第八，活動控制。對于財務(wù)風(fēng)險管理框架建立，筆者建議部隊從第一、第四、第五、第六和第八5個方面入手。

其二，設(shè)計風(fēng)險評估機制時以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計為基礎(chǔ)。現(xiàn)有的指標體系（建立方為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計所）較為成熟，主要包括制度執(zhí)行、資金和國有資產(chǎn)管理、內(nèi)部票據(jù)和專項經(jīng)費使用、采購制度落實、房地產(chǎn)租賃、福利發(fā)放、有償服務(wù)情況等審計調(diào)查項目。上述審計調(diào)查項目對防范風(fēng)險至關(guān)重要。所以，部隊設(shè)計財務(wù)風(fēng)險機制時，應(yīng)以現(xiàn)存指標體系為參考，并將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計納入考慮范疇。

其三，將各種指標作用凸顯出來。指標之內(nèi)部環(huán)境。該指標主要包括設(shè)立審計部門、配置人員、開展審計工作，法律環(huán)境，分配責(zé)任及授權(quán)責(zé)任，考核評定，合同制人員、士官等政策，管理財務(wù)時所涉及的制度等。

指標之活動控制。對于該指標，其包括債務(wù)清理情況和債權(quán)清理情況、各種管理（固有資產(chǎn)、信息系統(tǒng)工程、基本建設(shè)、執(zhí)法收費、裝備物資、資金等管理）。資金管理在部隊管理中占據(jù)著舉足輕重的位置，具體表現(xiàn)為以下內(nèi)容：分析財務(wù)，管理票據(jù)、返還罰沒金、費用支出、財務(wù)償債、支付審批、資金保管、付款違約、印章管理及印章使用。裝備物資管理具體表現(xiàn)為以下7個方面內(nèi)容：庫存短缺、采購談判和價格、物資收發(fā)和器材收發(fā)、供應(yīng)商選擇、裝備物資保管、庫存積壓等。

指標之溝通與信息。該指標可以細分為以下內(nèi)容：情況（預(yù)算執(zhí)行、決算等）完整、真實，交接過程中人員溝通信息，各種關(guān)系（上下級、銀行與單位等）之間對賬目進行核對，交流所有財務(wù)信息，對經(jīng)濟事項會議情況進行詳細部署，統(tǒng)一會計賬目和有關(guān)請示報告[5]。設(shè)定目標及識別事項過程中，須考慮以下內(nèi)容：深入研究裝備物資、財經(jīng)事項建設(shè)，預(yù)算年度經(jīng)費，計劃后勤體系，事業(yè)發(fā)展效果，管理和經(jīng)濟投資行為等。對于監(jiān)督指標，其由很多方面構(gòu)成，例如：民主監(jiān)督成效、案件發(fā)生狀況、開展教育活動、審計報告等。

四、結(jié)束語

COSO框架體系下，我國部隊財務(wù)風(fēng)險評估機制構(gòu)建起步郊外，并未對定義和標準進行統(tǒng)一。除此之外，國外尚未全面實施COSO風(fēng)險框架。文章從三個方面分析了部隊財務(wù)風(fēng)險評估對COSO框架體系的應(yīng)用，存有很多不足，須進行深入思考和調(diào)研，希望業(yè)內(nèi)人士提出更多寶貴意見。

【參考文獻】

[1]溫海燕，王強. COSO框架體系在部隊財務(wù)風(fēng)險評估中的應(yīng)用[J]. 武警學(xué)院學(xué)報，2014，01：87-89.

[2]肖文強. 部隊內(nèi)部控制體系的構(gòu)建研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)，2013.

[3]徐婭雯. COSO框架下的企業(yè)風(fēng)險評估體系研究[D].江蘇大學(xué)，2008.

[4]夏妍. COSO框架下的跨國航運企業(yè)成本控制[D].上海交通大學(xué)，2008.

[5]卓飛達. 基于COSO框架的L高校后勤實體內(nèi)部控制體系設(shè)計[D].浙江理工大學(xué)，2013.