COSO框架體系在部隊財務風險評估中的應用

馬甲博+童曉陽

【摘 要】COSO框架體系屬于內部控制體系，其在很多單位財務風險管理中發揮著不可替代的作用。文章結合實際，概述了COSO框架體系相關內容、探討了部隊財務風險評估注意事項、提出了部隊建立財務評估機制的可行性策略。

【關鍵詞】COSO；部隊；財務；風險；應用

近年來，COSO框架體系引起了部隊的高度重視，并將其廣泛應用于財務風險評估，獲得滿意效果。本文立足于實際情況，從COSO框架體系相關內容，部隊財務風險評估注意事項，部隊建立財務評估機制的可行性策略三個角度展開了分析，希望對提高部隊財務風險防范能力有所幫助。

一、COSO框架體系概述

上世紀70年代，FC-PA（反國外賄賂法）獲得美國國會支持，其對會計和會計內部控制相關條款進行了明確規定[1]。AICPA（美國注冊會計師協會）制定、出臺了《報告、結論與建議》，隨后相繼頒布了第30號、43號、48號審計準則公告。20世紀80年代，AAA（美國審計總署）、FEI、美國注冊會計師協會等機構一起建立了委員會。1992年，給委員會發布了一份研究報告，成為內部控制理論發展的里程碑。

COSO框架體系構成要素包括5大方面：（一）環境控制，（二）活動控制，（三）評估風險，（四）溝通與信息，（五）監督。該框架體系要求最高層參與機構運作整個富哦城中，以統一組織目標。此外，提供合理保證，以便適應有效的經營、可靠的財務報告等。就中國來說，當前使用的經濟規則對該框架體系內部控制理念進行了科學借鑒[2]。

二、部隊財務風險評估注意事項

首先，注重環境的控制。部隊應積極轉變思想政治教育工作理念，提高黨委理財的民主性、科學性。之前，很多總隊會安排黨委領導審計機構，使其脫離后勤部門，促使審計獨立性凸顯。2007年，我國開始施行公安部制定、出臺的實施細則及辦法。其中，實施辦法明確作了如下規定：領導干部（團職以上，且承擔經濟責任），如遇經干部考核、離任等情況，須以規定為依據接受財務審計；實施細則建立于領導干部經濟職責基礎之上，從多方面（財經法規執行、經濟管理和決策等）細化了核心經濟職責，有利于單位防范財務風險。

在實際調查中，筆者發現部隊任務（處突、危險救援等）愈來愈多，財務所涉及范圍有所擴大，經費投入明顯增多。另外，編制財務人員較少、工作任務量大，常常因疲勞而無法順利完成工作，同時未充分發揮決策輔助作用。一般來說，經濟參與人員將注意力集中于戰斗任務，而非制度文件、財經法規，更不會監督、核查制度實施情況。最近幾年，現役部隊違規案件層出不窮。執法時，基層單位很有可能做出失范行為。經濟迅猛發展背景下，市場環境（外部）發生變化，部隊有必要科學控制內部環境，將審計重大作用凸現出來。在控制內部環境過程中，既要開展反腐、廉政教育，也要充分認識。就環境控制因素而言，其包括設立審計部門、價值觀、組織結構、分配及授權責任、考核工作人員素質及能力等。環境系統須滿足整體性原則，保證全員（專業人員、管理人員等）參與。

其次，注重信息反饋交流途徑的規劃。開展財務工作時，須規范化整理匯集所有財務信息。此外，財務應每月認真核對各種關系之間的賬目信息。設立經委會，定期召開會議，以便反饋財務信息。各個等級主官應在固定的時間將部隊工作所面臨的困難及獲得的成效反映給地方財政部門[3]。召開決算會議過程中，重視建立財務信息檔案，施行各種考評（年度考評、半年考評、季度考評）制度，接受上級審計監督和指導，及時反饋部隊工作建議。傳遞大量財務信息時，應根據崗位、業務、層級對交流途徑進行科學剝離，并于各自范圍內反饋、交流，進而高效傳遞經濟信息。

最后，注重監測的全面性。就財務制度來講，其對財務公開透明化做出了明確規定，大多數單位都切實踐行。例如：基層管理伙食過程中，許多單位傾向于采用相應管理系統，以動態監控伙食管理情況。某些單位進行監督時主要應用堅持幫廚制度、發放調查表等方式，獲得滿意效果。待聽取民主意見后，很多官不能改可明晰經費的使用狀況。比如：使用各種器材、裝備時，可直接了解其相關內容（維修情況、性能、適用性等）。部隊應完善財務制度，調動官兵理財的積極性，全面監測。

三、部隊建立財務評估機制的可行性策略

其一，構建風險評估機制時以風險管理框架為基礎。風險管理框架由目標、全面風險管理要素、所有層級三部分組成[4]。其中，全面風險管理要素包括以下內容：第一，設定目標；第二，評估風險；第三，制定風險防范措施；第四，識別事項；第五，內部環境；第六，溝通及信息；第七，監督；第八，活動控制。對于財務風險管理框架建立，筆者建議部隊從第一、第四、第五、第六和第八5個方面入手。

其二，設計風險評估機制時以領導干部經濟責任審計為基礎?，F有的指標體系（建立方為領導干部經濟責任審計所）較為成熟，主要包括制度執行、資金和國有資產管理、內部票據和專項經費使用、采購制度落實、房地產租賃、福利發放、有償服務情況等審計調查項目。上述審計調查項目對防范風險至關重要。所以，部隊設計財務風險機制時，應以現存指標體系為參考，并將領導干部經濟責任審計納入考慮范疇。

其三，將各種指標作用凸顯出來。指標之內部環境。該指標主要包括設立審計部門、配置人員、開展審計工作，法律環境，分配責任及授權責任，考核評定，合同制人員、士官等政策，管理財務時所涉及的制度等。

指標之活動控制。對于該指標，其包括債務清理情況和債權清理情況、各種管理（固有資產、信息系統工程、基本建設、執法收費、裝備物資、資金等管理）。資金管理在部隊管理中占據著舉足輕重的位置，具體表現為以下內容：分析財務，管理票據、返還罰沒金、費用支出、財務償債、支付審批、資金保管、付款違約、印章管理及印章使用。裝備物資管理具體表現為以下7個方面內容：庫存短缺、采購談判和價格、物資收發和器材收發、供應商選擇、裝備物資保管、庫存積壓等。

指標之溝通與信息。該指標可以細分為以下內容：情況（預算執行、決算等）完整、真實，交接過程中人員溝通信息，各種關系（上下級、銀行與單位等）之間對賬目進行核對，交流所有財務信息，對經濟事項會議情況進行詳細部署，統一會計賬目和有關請示報告[5]。設定目標及識別事項過程中，須考慮以下內容：深入研究裝備物資、財經事項建設，預算年度經費，計劃后勤體系，事業發展效果，管理和經濟投資行為等。對于監督指標，其由很多方面構成，例如：民主監督成效、案件發生狀況、開展教育活動、審計報告等。

四、結束語

COSO框架體系下，我國部隊財務風險評估機制構建起步郊外，并未對定義和標準進行統一。除此之外，國外尚未全面實施COSO風險框架。文章從三個方面分析了部隊財務風險評估對COSO框架體系的應用，存有很多不足，須進行深入思考和調研，希望業內人士提出更多寶貴意見。

【參考文獻】

[1]溫海燕，王強. COSO框架體系在部隊財務風險評估中的應用[J]. 武警學院學報，2014，01：87-89.

[2]肖文強. 部隊內部控制體系的構建研究[D].東北財經大學，2013.

[3]徐婭雯. COSO框架下的企業風險評估體系研究[D].江蘇大學，2008.

[4]夏妍. COSO框架下的跨國航運企業成本控制[D].上海交通大學，2008.

[5]卓飛達. 基于COSO框架的L高校后勤實體內部控制體系設計[D].浙江理工大學，2013.