“營改增”對商業(yè)銀行影響及對策的探討

摘 要：金融業(yè)在國民經(jīng)濟中起著至關重要的作用。由于金融業(yè)的特殊性，使得金融業(yè)成為“營改增”最難啃的骨頭之一。目前，金融業(yè)中的商業(yè)銀行正在穩(wěn)步實施“營改增”政策，稅改對銀行自身相關聯(lián)行業(yè)、個人的稅收成本、經(jīng)營管理都會產(chǎn)生較大影響。本文以商業(yè)銀行“營改增”為背景，分析商業(yè)銀行在改革中出現(xiàn)的問題，并提出相應的解決措施。

關鍵詞：營改增；商業(yè)銀行；影響；對策

一、“營改增”對商業(yè)銀行的影響分析

1.“營改增”對商業(yè)銀行稅負分析影響

從計稅原理上看，增值稅是就商品、服務在生產(chǎn)和流通中每個環(huán)節(jié)新增加的價值征收的一種稅。商業(yè)銀行增值稅的征稅范圍主要是銀行提供的應稅服務，計稅依據(jù)應稅服務是各個環(huán)節(jié)的增值額。營業(yè)稅體系下商業(yè)銀行按照5%的稅率，根據(jù)取得的收入直接計算繳納營業(yè)稅。而增值稅體系下的稅率為6%，名義稅率較之前上升了一個百分點。設銀行取得的服務性收入為X，稅改前銀行繳納的流轉稅為X*5%，稅改后銀行繳納的流轉稅為X/（1+6%）6%。在商業(yè)銀行不改變服務價格的情況下，銀行的實際稅率為5.66%。從增值稅的設計原理來看，稅率上升的效應可以由進項稅抵扣來抵消。商業(yè)銀行如果能夠取得足夠的進項稅抵扣，流轉稅的負擔會有所減輕。

2.“營改增”對商業(yè)銀行納稅申報的影響

首先，營增值稅屬價外稅，稅務處理要比營業(yè)稅復雜得多，在計算銷項稅額時要剔除增值稅的影響，較營業(yè)稅體系下的計算更為煩瑣，并且增值稅進項要憑票抵扣，需要銀行系統(tǒng)梳理記錄購進業(yè)務發(fā)票的具體情況，依據(jù)銷項與進項的差額進行申報繳納。這就對銀行稅務人員的專業(yè)素質(zhì)提出較高要求，需要進行系統(tǒng)性的培訓和輔導。其次，在征繳方式上。“營改增”后，商業(yè)銀行增值稅繳納形式采用匯總清算的方式，由原營業(yè)稅制下各分支機構屬地繳納轉變?yōu)椴捎檬　⑹袃杉墔R總納稅的方式。稅款的分配模式由省級機構按季度匯總計算應納稅額，按應稅銷售額占比，分配至轄屬市級分支機構申報繳納。最后，增值稅體系構建需要銀行人力、財力的投入支持。增值稅平臺的搭建不僅需要銀行升級過去的財務系統(tǒng)，添加增值稅的相關會計科目，還需要購買稅控設備，以配合增值稅的日常管理工作。上述因素均對商業(yè)銀行的納稅申報產(chǎn)生一定的影響。

3.“營改增”對商業(yè)銀行財務管理的影響

“營改增”對財務管理的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面：首先，在會計科目的設置上，需要增加二級科目增值稅，并且設置包含進項稅、銷項稅等的增值稅三級科目。其次，在會計核算上，增值稅是價外稅，在進行收入成本入賬金額核算的時候要剔除增值稅的影響。入賬金額的改變，增加了會計核算的負擔。最后，對財務報表的影響。“營改增”后受到會計核算方式的變化，收入、成本的入賬金額發(fā)生變動，從而影響了銀行的利潤表和資產(chǎn)負債表。稅改期間商業(yè)銀行會投入一定的人力物力，費用的增加使得銀行的現(xiàn)金流出增加，對現(xiàn)金流量表產(chǎn)生了影響。

二、商業(yè)銀行“營改增”后出現(xiàn)的問題

1.可抵扣進項少，稅收負擔加重

“營改增”后商業(yè)銀行的流轉稅稅率增加，可抵扣進項稅少，導致了銀行稅收負擔的加重。“營改增”在全行業(yè)推開以后，政策中允許商業(yè)銀行抵扣的項目增加了，將諸如固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等列入可抵扣范圍，但是大部分商業(yè)銀行難以通過這項政策獲益。商業(yè)銀行甚至于所有的行業(yè)普遍都是在企業(yè)的設立之初有較大的資本投入，購入大量固定資產(chǎn)、在建工程。而對于大多數(shù)已經(jīng)發(fā)展較為成熟的企業(yè)，日常經(jīng)營管理中購置大型項目時會相對保守。稅改前，商業(yè)銀行在發(fā)展之初購置的上述資產(chǎn)進項稅不能得到抵扣，稅改后，商業(yè)銀行購置的上述資產(chǎn)非常有限，商業(yè)銀行實際能夠抵扣的進項稅很少，而之前購置資產(chǎn)的進項稅成為沉默成本，由銀行自行承擔。

2.發(fā)票管理體系不完善

增值稅在稅制設計上與營業(yè)稅有很大的區(qū)別，調(diào)整商業(yè)銀行流轉稅項目后，暴露不出商業(yè)銀行發(fā)票管理體系不完善的問題，主要表現(xiàn)在以下兩方面。首先，商業(yè)銀行的客戶群體龐大，各類業(yè)務面對的客戶不同，發(fā)票的取得上存在的阻力不同。增值稅發(fā)票只有一般納稅人才能開具，商業(yè)銀行在進行上下游交易時的交易對象并非都是一般納稅人，并且發(fā)票的開具程序也比較復雜，使得員工在開展部分業(yè)務時無法獲取增值稅發(fā)票。其次，增值稅發(fā)票不同于營業(yè)稅發(fā)票。增值稅是憑票抵扣，發(fā)票的開具管理更為嚴格。在開具增值稅發(fā)票時，需要提供納稅人的單位名稱、納稅識別號等詳細信息。銀行人員在開展工作時對單位的納稅信息掌握不全就不能獲得增值稅發(fā)票，從而對發(fā)票的抵扣環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

3.部分業(yè)務對稅改的適應性差

商業(yè)銀行的主要的業(yè)務是存貸款，從近幾年的趨勢來看中間業(yè)務發(fā)展態(tài)勢良好，成為比較有潛力的業(yè)務。而這幾類業(yè)務都是服務性質(zhì)的業(yè)務，不同于工業(yè)企業(yè)，服務性質(zhì)的業(yè)務沒有實物作為載體依托，不利于進行增值稅抵扣鏈條的傳導。增值稅的抵扣機制不能夠在銀行的業(yè)務中發(fā)揮作用。商業(yè)銀行有一部分業(yè)務涉及金融商品的買賣，現(xiàn)行的實施細則中規(guī)定，賣方在處置金融商品時不能開具增值稅發(fā)票。那么，買方就不能夠獲得發(fā)票，也就無從抵扣。增值稅抵扣鏈條無法再此類業(yè)務中傳遞。

三、商業(yè)銀行應對“營改增”的措施

1.進行增值稅稅收籌劃

新政策確規(guī)定對國債和地方政府債免征收增值稅，持有一般金融債和企業(yè)債的利息收入均需按6%計算增值稅。此規(guī)定意味著國債及地方政府債與普通金融債的真實息差進一步擴大。商業(yè)銀行需重新審視其持有至到期賬戶的分布情況，充分利用免稅政策，適量加大對國債和地方債業(yè)務的投入力度。新的政策對于境外業(yè)務規(guī)定適用免稅政策，商業(yè)銀行應當提升對境外業(yè)務的重視度，加大對境外業(yè)務發(fā)展的投入力度。采用“以外促內(nèi)”的發(fā)展模式，充分享受國家的免稅政策，實現(xiàn)境內(nèi)外業(yè)務的共同繁榮。

2.健全發(fā)票管理體系

“營改增”之后，發(fā)票在其中扮演了非常重要的角色，增值稅發(fā)票不僅是記賬憑證，更是進行進項稅抵扣的重要依據(jù)。商業(yè)銀行應當重視發(fā)票的管理工作，梳理發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)，建立健全發(fā)票管理體統(tǒng)。完善發(fā)票管理系統(tǒng)應從以下兩方面入手，首先，商業(yè)銀行應該依照自身業(yè)務的規(guī)模與結構的特點，規(guī)范發(fā)票的使用情況，建立發(fā)票的管理備案制度，完善增值稅會計核算體系。銀行方面應該準確掌握增值稅納稅申報的時間、流程，以便順利開展納稅申報與匯算清繳活動。其次，商業(yè)銀行銀行應當完善發(fā)票管理的流程設計，重視發(fā)票的申領工作，完善發(fā)票保管制度，避免出現(xiàn)因丟失、毀損，造成企業(yè)不必要的損失；準確辨別具體業(yè)務使用哪種發(fā)票，規(guī)范普通發(fā)票與專用發(fā)票的使用；此外，銀行還應當在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務機關進行相關發(fā)票的驗證，以確保進項稅額的抵扣。

3.增強業(yè)務對增值稅體系的適應性

商業(yè)銀行實施“營改增”后，導致稅負增加的主要因素之一，就是進項稅額要較一般行業(yè)少。將商業(yè)銀行的業(yè)務系統(tǒng)梳理，分類整理業(yè)務，細化業(yè)務種類，將業(yè)務成本與收入對應起來。對于不能進項抵扣的非核心業(yè)務，諸如信用卡銷售、理財業(yè)務宣傳、貸前調(diào)查和貸后管理等。商業(yè)銀行均可以考慮采用業(yè)務外包的形式，便于使業(yè)務對應起來，以購進服務的方式取得增值稅發(fā)票獲得進項抵扣。合理實施業(yè)務外包項目，不僅可以優(yōu)化商業(yè)銀行人力資源配置、降低經(jīng)營成本和稅收負擔，而且便于商業(yè)銀行集中精力、關注核心業(yè)務、提高業(yè)務效率，是銀行主動調(diào)整戰(zhàn)略、提高納稅籌劃、實現(xiàn)核心價值的有效手段。

參考文獻：

[1]唐梅，趙媛媛，周寧.“營改增”對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響[J].西南金融，2017，（01）：63-67.

[2]鮑江燕.營改增對商業(yè)銀行的影響及對策[J].金融與經(jīng)濟，2016，（07）：57-59+26.

[3]葛小慧.淺議營改增對商業(yè)銀行財務管理的影響與對策[J].會計師，2016，（07）：23-24.

[4]李紅霞，馮志靜.“營改增”對我國銀行業(yè)稅負影響的測算[J].財會月刊，2015，06：42-44.

[5]中國人民銀行鄭州中心支行課題組.金融業(yè)增值稅征收的國際比較及我國銀行業(yè)“營改增”方案研究[J].金融發(fā)展評論，2015，02：126-141.

[6]王云升.銀行業(yè)“營改增”問題探討[J].稅務研究，2015，08：102-104.

作者簡介：石晶（1992- ），女，回族，河北省邢臺市人，遼寧大學經(jīng)法學院2015級稅務專業(yè)在讀碩士研究生，研究方向：稅收籌劃