基于債權人保護視域的公司會計監督的完善

曹燕紅 李裕琢

[摘要]隨著公司資本制度的改革，設立公司的門檻大大降低，在便利投資、激發了創業熱情的同時，一定程度上也增加了債權人的交易風險。為了更好地保護債權人的利益，加強對公司的會計監督顯得尤為重要。目前公司會計監督主要存在內部會計控制制度不健全、會計人員綜合素質不高以及外部監督不到位等問題。基于此，應從健全內部會計控制制度、提高會計人員綜合素質、加強外部監督作用、完善相關法律法規等方面對公司會計監督加以完善。

[關鍵詞]債權人；會計監督；企業管理

[中圖分類號]F279.23

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）03-0130-03

2013年修改的《公司法》將我國公司注冊資本登記制度由原來的實繳制改為認繳制，并取消了公司最低注冊資本的限制。此次針對公司資本制度的改革，使設立公司的門檻大大降低，便利了投資，但同時可能會導致大量皮包公司、空殼公司的出現[1]，增大了債權人的交易風險。為了更好地保護債權人的利益，加強對公司的會計監督就顯得尤為重要。通過會計監督，可以發現公司經營管理中出現的問題，提高公司的經濟效益，保證公司經營活動的有序開展及資產的安全。有效的會計監督能保證會計信息的質量，債權人可以根據會計信息作出正確的判斷和決策，避免造成經濟損失。

一、公司會計監督存在的問題

（一）內部會計控制制度不健全

公司會計監督存在的問題之一就是內部會計控制制度不健全，具體表現為：

1.內部會計控制制度內容不完善。有效的內部會計控制能保證公司資產的安全和完整，保證會計信息的真實可靠，提高經濟活動的效率。但目前有些公司尚未建立起內部會計控制制度，或雖有內部會計控制制度，但不夠完善，沒能根據時代的變化和經濟發展的需求及時更新內部會計控制制度內容，致使內部會計控制制度缺乏可行性。

2.內部會計控制制度執行力不夠。有些公司雖制定了內部會計控制制度，但因缺乏有效的監督機制和獎懲機制，內部會計控制制度缺乏應有的執行力度，使其成為“墻上的擺設”。

上述存在的問題與公司負責人對內部會計控制重視不夠有很大關系。公司負責人大多重視公司的生產經營情況，而對于內部會計控制制度則認為可有可無。公司負責人都不能以身作則，其他員工更是認識不到內部會計控制的重要性，從而導致一些公司的內部會計控制制度不完善或形同虛設。

（二）會計人員綜合素質不高

會計人員在公司的日常經營工作中對會計監督負主要責任，因此會計人員的綜合素質和職業道德水平對會計監督工作執行是否到位至關重要[2]。目前，一些公司的會計人員學歷不高，會計知識更新較慢，缺乏專業的會計培訓，實踐經驗不足，因自身工作能力和水平的限制無法較好地起到會計監督作用。此外，有些會計人員法律意識淡薄，缺乏應有的職業判斷能力，沒有認識到會計監督在會計工作中的重要作用，發現問題不及時上報或向有關部門反映，沒有有效發揮會計監督的作用。還有一些會計人員缺乏應有的職業道德，在公司領導的指使和利益驅動下提供虛假財務信息，導致會計監督無法發揮應有的作用。

（三）外部監督不到位

外部監督不到位主要表現為：一是政府監督部門較多，責任劃分不夠明確，管理分散，出現問題時互相推托責任，各監督部門之間溝通和協調不夠完善[3]，公司的有關信息不能實現完全共享。二是稅務機關為加強對企業的監督，近些年出臺了許多新政策，也不斷升級報稅軟件等，但有些稅務工作人員業務水平不高，對新政策、新知識掌握較慢，無法起到有效的監督作用。三是會計師事務所本應依法對受托單位的經濟活動進行監督，但有些會計師事務所缺乏管理規范，為了獲取更多利益，對受托公司會計資料審計不嚴，審計報告可信度低；有些會計師事務所在經濟利益的驅使下，甚至幫助受托公司弄虛作假，出具虛假的審計報告；有些注冊會計師法律意識淡薄，為了追求工作業績或個人利益，喪失了應有的職業道德，沒有發揮出社會監督應有的職能。

二、完善公司會計監督的對策

（一）健全內部會計控制制度

1.提高公司負責人對會計監督的重視程度。公司負責人的態度對內部會計控制體系的建立和執行有很大關系，只有公司負責人的充分重視和大力支持，才能保證內部會計控制制度的建立和有效執行。由于公司負責人多數不是財務專業，對財務知識掌握較少，對與會計監督有關的法律法規了解不多，要想提高他們對會計監督的重視程度，就要讓他們了解到其自身對公司財務信息的真實性、合法性等負有重要責任，公司會計監督不到位、會計信息失真，他們也會受到相應處罰。在明確了自身的會計責任后，公司負責人方能提高對會計監督的重視程度，從而支持內部會計控制制度實施。因此，應加強對公司負責人的普法教育以及法律法規知識和財務基本知識的培訓。公司負責人如果對公司的會計監督給予充分重視，處處以身作則，勢必會給公司其他人員帶來積極影響，從而對會計監督工作的有效開展起到很大的促進作用。

2.完善內部會計控制制度內容。內部會計控制制度是指導公司開展會計工作的規范，完善內部會計控制制度可以保障公司財務工作的順利進行。公司無論規模大小，在建立內部會計控制制度時，均應包括會計業務流程控制制度、不相容職務分離制度、授權審批制度、財產保護制度、風險控制制度、考評獎懲制度等[4]。同時，應根據公司自身情況和經營特點，選擇重要事項完善內部會計控制制度內容。

3.加強內部會計控制制度執行力度。為保證內部會計控制制度的有效執行，公司應建立好監督機制。公司應成立內部審計部門，為保證其獨立性，內部審計部門不能隸屬于財務部門。同時應加強內部審計部門人員業務素質和職業道德的培養，提高其業務能力，保證審計結果的公正性。

此外，公司還應建立好獎懲機制。對內部會計控制執行有效的人員要給予一定獎勵，而對不能完成會計監督職責或發現問題不上報者要給予一定處罰。獎懲制度的建立可以激發員工的工作熱情，提高工作效率。

（二）提高會計人員綜合素質

首先，公司應定期對會計人員進行業務培訓，加強對會計人員的繼續教育，豐富會計人員的財務知識，提高會計人員的業務水平。其次，應增強會計人員的法律觀念，使其充分認識到會計監督的重要性，依法監督，有效行使會計監督的職權。第三，應加強會計人員的職業道德建設，良好的職業道德是做好財務工作的根本，公司可以樹立會計人員職業道德典范，在公司內形成良好的工作氛圍，實行獎懲工作制度，對工作認真、堅持原則的會計人員給予一定的獎勵，提高會計人員的工作熱情和積極性。

（三）加強外部監督的作用

1.加強政府監督作用。為了更好地發揮政府監督的作用，應進一步明確各部門的職責分工，加強政府有關部門的溝通和協調，實現信息共享。同時應提高政府有關部門工作人員的業務能力，定期開展業務培訓，提高工作人員的業務水平。只有工作人員自身業務能力不斷得到提高，才能更好地起到監督作用。同時應加強政府有關部門工作人員的職業道德建設，杜絕其與公司發生不法行為。

2.加強社會監督作用。首先，加強注冊會計師事務所的社會監督作用。第一，會計師事務所應制定嚴格的管理制度，明確崗位職責，定期組織從業人員學習國家最新頒布的政策、法規，提高注冊會計師的職業能力和業務水平，加強對注冊會計師的職業道德教育，提高他們的責任心和事業感，降低人為舞弊的可能性。第二，政府部門應加強對會計師事務所的監管，定期對會計師事務所的執業質量進行檢查，加大對違反規定的注冊會計師及會計師事務所的處罰力度。第三，考慮成立第三方機構，由獨立于公司和注冊會計師事務所的第三方機構提出審計要求，公司將審計費用交給第三方機構，由第三方機構支付費用給注冊會計師事務所。這樣，由于被審計公司和會計師事務所不存在直接利益關系，會大大提高審計報告的真實性。其次，在加強注冊會計師事務所社會監督作用的同時，應發揮社會公眾監督的作用，優化社會公眾監督環境[5]，建立獎勵機制和保密制度，激發社會大眾的監督熱情。

（四）完善相關的法律法規

國家應根據經濟的發展和會計業務的變化，完善有關會計監督的法律法規內容，健全會計監督法律法規體系，保證會計監督有法可依。同時出臺相應的配套措施，特別是應加大對違法單位和個人的處罰力度，加大民事賠償責任。建立信用公開公示制度，對于違反法律規定的公司和會計人員，除了進行相關處罰外，還要在信息平臺上予以公示，通過增加其違規成本起到很好的警示作用。

[參考文獻]

[1]董飛飛.論注冊資本認繳制下公司債權人利益保護[J].齊齊哈爾大學學報（哲學社會科學版），2016（9）：84-86.

[2]于菲.企業會計監督存在的問題及對策研究[J].中外企業家，2016（11）：82-84.

[3]張杰，郭小婷.企業會計監督弱化的原因及相應措施[J].中外企業家，2015（28）：125-126，128.

[4]楊茗.企業內部會計控制淺議[J].合作經濟與科技，2016（22）：159-160.

[5]朱朝暉.會計社會監督機制的完善路徑[J].中國鄉鎮企業會計，2013（11）：173-175.

（責任編輯：喬虹）