試分析會計與稅法的結合及其運用

曲艷艷

摘要：在市場經濟日益發展的背景下，傳統的會計準則已經無法適應經濟發展的新需要。在不斷完善傳統會計準則的基礎上，我國于2007年正式實施新的會計準則。與傳統會計準則相比較，新會計準則涵蓋的范圍更加廣泛，內容體系也更為完善。在企業的運營中，會計與稅務都占據著重要地位。會計與稅法分屬于不同的領域，有著自身的目的與服務的對象，二者存在一定的差異。特別是新會計準則的頒布與營改增政策的推行，在一定程度上擴大了會計與稅法的差異性，而這給企業的稅收征管帶來了較大影響，進一步影響國家的財政收入。在此背景下，本文介紹了稅法與會計之間存在的差異，分析了造成差異的原因，并提出了會計與稅法相結合應用的建議。

關鍵詞： 會計； 稅法； 差異； 結合建議

企業的經營管理會受市場外部環境的影響，稅法的變動，對企業的經營來說更是一項重要的變化，特別是在營改增后，企業的納稅環境發生了重大改變，如果沒有適當的調整企業的納稅籌劃，就會影響企業的正常經營。財務管理是企業管理現金流平穩運營的重要手段，會計準則的變動也會影響著企業財務管理的有效開展。可以說，會計與稅法雖然存在著很大的差異性，二者制定的目的與服務的對象也有所不同，但是會計與稅法之間的協調對于企業的正常運營，對于財政收入而言都具有重要的意義。為此，在市場經濟發展的今天，更需要深入的探討會計與稅法之間的關系，發揮出二者的真正作用，促進財政收入的穩定，以及經濟的更進一步發展。

一、會計與稅法二者存在的差異

（一）新會計準則與稅法在謹慎性原則的認識上看法有所不同

在新會計準則中，認為企業的財務會計信息質量需要進一步的提高，在遵守謹慎性選擇的前提下，提高會計核算的準確性，對于資產能夠做到不會高估，對于負債能夠不會低估，能夠有一個準確的判斷，進而來提升會計信息質量。而在稅法中，將謹慎性原則看作是避免偷稅或者是漏稅行為發生的一種工具，謹慎性原則的正確應用，能夠在一定程度上減輕稅收收入流失現象發生的概率。從會計的角度來說，對于一項資產計提減值準備工作，在很大程度是依賴于會計人員的經驗與主觀的估計來進行的，并不是真實的發生。而從稅法的角度來看，除非是損失實實在在的發生了，影響了企業的費用支出，才能夠將其從企業的所得稅中扣除。而對謹慎性原則的不同認識，在會計處理與稅收核算上就會存在明顯的差異。

（二）對于權責發生制有著不同的認識

在新會計準則中規定，企業會計的會計核算是以權責發生制為基礎，企業的會計核算業務處理需要滿足權責發生制的要求，其經營所得以及其他所得的衡量也是在權責發生制的基礎上進行計算。但是，從稅法角度來說，企業在生產經營與管理中獲得的收入才是依靠權責發生制來核算，而其他非經營收入的所得是在收付實現制的基礎上進行核算。在計算企業所得上，會計與稅法就存在一定的差異。以權責發生制作為核算的基礎，有可能會增加會計估計的數量，而稅法就有采取相應的措施來進行防范，以避免這種現象發生對稅收收入造成影響。

（三）會計與稅法在損益計量上的差異

從損益計量的層面上來說，在實施新會計準則后，使得會計與稅法之間的差異進一步擴大。從固定資產的初始計量的角度來說，在新會計準則中，固定資產的賬面價值是企業所付出的一切合理的、必要的支出，包括了固定資產的價格、運輸費用以及運雜費等等。而在稅法中，對于固定資產取得時的價值，并沒有一個理論性的規定與范圍界定。特別是在新會計準則中，對固定資產取得時的有形損耗與無形損耗方面的規定上，能夠給企業更多的自主權，能夠相應的扣除這部分的損耗。在這一點上，就與稅法產生了一定的差異。

二、會計與稅法差異形成的原因分析

（一）會計與稅法實施的目的與出發點有所不同

從制定者的角度來說，會計與稅法都是由國家機關制定的，具有法律效應。但是，從其制定的目的出發，卻存在著很大的不同。會計制定的目標是為了規范企業會計核算的行為，提高企業會計核算的水平，提高會計信息質量，進而準確、全面的反映出企業的財務狀況與經營的成果，為企業的管理者提供決策支撐。而稅法與會計不同，稅法具有強制性、固定性與無償行的特點。稅法制定的目標是為了規范納稅人以及稅務機關的行為，是為了保證國家財政收入的穩定性而制定的。稅法更多的是考慮國家經濟發展的整個宏觀環境，而新會計準則的實施，有助于推進我國會計發展，實現與國際社會的接軌。

（二）會計與稅法的基本前提有所不同

從會計與稅法的假設前提來看，二者的假設基礎有所不同。會計的假設前提是會計主體、持續經營、貨幣計量與會計分期，而企業只有同時具備這四個條件，才能夠一起開展企業的會計核算，保證企業會計信息的準確性。從納稅的角度來說，會計主體與企業所得稅的納稅人并未屬于一個概念，特別是在企業經營與管理過程中的資產、收入、負債以及費用的計量上，稅法的規定與會計的規定在范圍和時間上不太相同，進而也會使得會計與稅法之間存在差異。

三、提高會計與稅法的結合并且加強應用的建議

（一）會計與稅法之間需要主動的互動，相互進行協調

會計與稅法之間的差異是客觀存在的，并不能夠完全避免，而為了進一步促進會計與稅法之間的結合，就需要會計能夠主動的協調有關的稅法規定。這是因為如果國家的稅收政策沒有發生根本性的改變，不管國家的會計準則發生進行怎樣的調整，發生什么樣的變化，納稅人還是需要按照稅法的規定來進行稅收的繳納。所以，就需要規劃會計收益與應稅收益之間的差異的調整辦法，盡可能減少會計方法的種類，對新會計準則中有關的規定與稅法存在巨大差異的部分，就需要著手進行修改，簡化對稅款的計算方式，進而提高稅法與會計在實際中的應用力度。另一方面，面對二者之間的差異，稅法也需要主動協調會計的規定，進行相應的調整。在稅收的征收中，計算稅款的數據來源于會計核算，因此，在進行會計準則制定的時候，就需要考慮到稅法征收的情況。對于稅法來說，其具有滯后性的特點，特別是在市場經濟環境發生變化的時候，稅法在面臨修改的時候，就可以借助于會計準則的有關內容來進行參考，進而完善稅收法律制度，促進我國稅收政策的完善。會計與稅法之間的差異性，就需要二者能夠相互的協調與互動起來，這樣才能夠在提高我國會計核算水平的基礎上，保證國家財政收入。

（二）企業的稅收籌劃需要在會計政策的基礎上進行

隨著新會計準則的實施，企業外部的經營管理環境會發生相應的變化，不僅會影響到企業的財務管理的順利開展，還會影響到企業的稅收籌劃的開展。企業合理的稅收籌劃是一種合法的理財行為，企業開展稅收籌劃工作，有利于降低企業的生產經營成本，也能夠避免金融投資活動中容易發生的稅收風險。在新會計準則中，與傳統的會計準則相比，會計政策更加完善，也為企業的稅收籌劃增加了更多的空間。企業面臨著多樣的會計政策選擇，而不同的政策選擇會對稅收籌劃帶來不同的影響。所以，企業在進行納稅的時候，需要考慮到會計政策會給企業納稅造成的影響，進而選擇有利于企業節稅的政策，在一定程度上增加企業的經濟效益。

四、結束語

會計與稅法之間的差異是客觀存在的，不可能完全避免這二者之間的差異，特別是在新會計準則實施的環境下，更擴大了會計與稅法之間的差異。雖然說會計與稅法在制定的目的，條件等等方面存在著不同，但是促進稅法與會計之間的結合，以及兩者協調性得到加強，并且在實際中結合使用時，有利于維持我國財政收入的穩定性，并且提升我國的會計核算水平，對我國的經濟發展具有重要促進意義。但在推動會計與稅法之間結合與協調的時候，需要把握好政策的界限，協調好相關的政策。

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（作者單位：威海南海新區財政局）