新經(jīng)濟(jì)形式下中小型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性探究

羅琛

摘要：這個(gè)世界正發(fā)生深刻的變革，對(duì)處于高速發(fā)展的中國，也適時(shí)提出經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。但中國經(jīng)濟(jì)近年遭遇到前所未有的寒流，這給正在成長著的且數(shù)量龐大的中小型企業(yè)提出了更嚴(yán)峻的考驗(yàn)、更高的要求。此文通過在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)中小型企業(yè)走出國門適應(yīng)全球化變革和促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，提升企業(yè)整體素質(zhì)，提升財(cái)務(wù)人員水平的必要性進(jìn)行了簡要分析。并從促動(dòng)企業(yè)管理者提高自我構(gòu)建內(nèi)部控制意愿，和運(yùn)用現(xiàn)代科技、理念增加內(nèi)部控制可執(zhí)行性，以及內(nèi)部控制從業(yè)者自身順應(yīng)時(shí)代發(fā)展進(jìn)行制度創(chuàng)新等方面闡述了中小型企業(yè)構(gòu)建和完善內(nèi)部控制的舉措。

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)；中小型企業(yè)；內(nèi)部控制；必要性；措施

2008-2010年間財(cái)政部及五部委分別公布《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》不但要求在上市公司施行，也鼓勵(lì)非上市大、中型企業(yè)及小企業(yè)執(zhí)行。但現(xiàn)實(shí)狀況是，除了財(cái)政部等五部委要求必須構(gòu)建內(nèi)部控制的企業(yè)，大多數(shù)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，內(nèi)部控制大都無章可循或有章不循；有的企業(yè)管理者和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人從未關(guān)注過內(nèi)部控制。

一、在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下中小型企業(yè)構(gòu)建、加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性分析

（一）是適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和科技發(fā)展要求的必然

當(dāng)今世界，把所有經(jīng)濟(jì)個(gè)體從多個(gè)角度卷入全球化中，越來越多的中國企業(yè)進(jìn)入國際市場(chǎng)。組織性、制度性是經(jīng)濟(jì)一體化的基本特征。我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系與COSO基本框架在主要方面保持一致，為中國企業(yè)走出國門、跨境經(jīng)營和防范全球一體化帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提供幫助。為促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營、保障資產(chǎn)安全、信息真實(shí)、提高經(jīng)營效率效果，使企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略提供合理保證。

（二）對(duì)維護(hù)大多數(shù)企業(yè)利益和社會(huì)公眾利益的必要性

2014年的財(cái)稅領(lǐng)域改革，強(qiáng)調(diào)公平、法制、便捷、透明原則，倡導(dǎo)建立公平有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。內(nèi)部控制通過企業(yè)自我約束機(jī)制實(shí)現(xiàn)，它要求從管理層到全體員工共同參與，倡導(dǎo)創(chuàng)建健康、積極向上、誠實(shí)守信的企業(yè)文化，注重企業(yè)發(fā)揮履行社會(huì)責(zé)任的義務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)在社會(huì)中的協(xié)調(diào)發(fā)展，這在當(dāng)今的中國社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是必要的。

（三）推動(dòng)中小型企業(yè)生存和健康發(fā)展，發(fā)展壯大的必要性

截止2010年，中小企業(yè)占中國企業(yè)總數(shù)的99%以上，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)超過60%，中小企業(yè)已成為中國經(jīng)濟(jì)中引人矚目的力量[1]。中小型企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，競(jìng)爭(zhēng)主體多；為單純追求效益，企業(yè)失信事件頻發(fā)。但也因其規(guī)模所限，中小型企業(yè)管理鏈條少，在快速?zèng)Q策方面占據(jù)優(yōu)勢(shì)，執(zhí)行力好滲透，并且中小型企業(yè)在內(nèi)部控制建立的成本、構(gòu)建難度等方面皆兼具優(yōu)勢(shì)。如果企業(yè)真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要作用和意義，建立以規(guī)范化的、高效的自我監(jiān)督約束為特征的內(nèi)部控制體系，必定為企業(yè)的發(fā)展壯大提供助力。

（四）提升中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)的必要性

隨著人工智能等新技術(shù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享體系將對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)形成威脅，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型迫在眉睫。內(nèi)部控制由探討財(cái)務(wù)報(bào)告的弊端引申而出，隨后才逐漸形成一套較完備的體系，它與會(huì)計(jì)體系密切相關(guān)[2]。會(huì)計(jì)人員從事內(nèi)部控制工作具有先天優(yōu)勢(shì)，如果在中小型企業(yè)廣泛推行內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制人才培養(yǎng)，使財(cái)務(wù)人員參與內(nèi)部控制的構(gòu)建，參與企業(yè)管理，也符合國家財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)計(jì)劃，為財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型提供機(jī)遇。

二、在中小型企業(yè)構(gòu)建、完善內(nèi)部控制的措施建議

企業(yè)管理者自己制定措施約束自我，本身容易產(chǎn)生抗拒性；即使構(gòu)建了內(nèi)部控制，是否可以有效執(zhí)行是關(guān)鍵；加之內(nèi)部控制的構(gòu)建需要專門的人才，人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，以及從業(yè)者適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)、新技術(shù)變化進(jìn)行制度創(chuàng)新也同樣重要。這些都給內(nèi)部控制在中小型企業(yè)的廣泛推行帶來難度，它不但需要企業(yè)提升自愿構(gòu)建的意識(shí)，也需要政府的適度干預(yù)和引導(dǎo)。

（一）增加中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建的積極性和迫切性

中小型企業(yè)的管理者大多是實(shí)際投資人。內(nèi)部控制首先需要企業(yè)管理者的正確認(rèn)識(shí)和重視。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和激烈的競(jìng)爭(zhēng)，在當(dāng)前越來越嚴(yán)格的法制和財(cái)稅體制下，迫使企業(yè)的管理者把視線更多的投入到法規(guī)遵從上[3]。首先，可否探討通過企業(yè)協(xié)會(huì)、行業(yè)協(xié)會(huì)，以及各種形式的企業(yè)家研討會(huì)、座談會(huì)，把內(nèi)部控制的知識(shí)體系滲透給企業(yè)管理者，加強(qiáng)他們對(duì)內(nèi)部控制的了解；其次，應(yīng)建立推動(dòng)內(nèi)部控制的法律體系。通過政府各部門信息共享，可否在企業(yè)的評(píng)級(jí)中增加內(nèi)部控制的部分，使企業(yè)增加構(gòu)建的積極性；另一方面，事務(wù)所對(duì)企業(yè)審計(jì)和稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)稽查時(shí)，可否普遍加入內(nèi)部控制有效性、失效性審查部分。再次，建議加強(qiáng)社會(huì)人事控制制度的建立，在中小型企業(yè)，特別是內(nèi)資私營企業(yè)，可廣泛推行人才流動(dòng)“推薦信”及人才評(píng)價(jià)制度，促使從業(yè)者不但注重職業(yè)技能提升還珍惜自己的職業(yè)操守。

（三）增加內(nèi)部控制有效實(shí)施的可執(zhí)行性

對(duì)于管理線短，部門結(jié)構(gòu)簡單的中小型企業(yè)擁有一套內(nèi)部控制流程，是不難實(shí)現(xiàn)的，重點(diǎn)還在于它是否不致過于寬泛，流于形式，也不過于理想化，難于實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制失效，一是設(shè)計(jì)不合理，更是“執(zhí)行力”不足，尤其在當(dāng)今的網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代，人們思維方式碎片化，長篇大論的理論，有時(shí)令具體的執(zhí)行者無從下手[4]。可利用APP等工具使文案力求簡短精干，增加親和力。內(nèi)部控制以自我約束為前提，易令人心生抵觸，如果以實(shí)現(xiàn)最終控制目的為目標(biāo)，以控制的影響不阻礙運(yùn)作效率為前提，從控制對(duì)象的角度出發(fā)設(shè)計(jì)控制手段，可減低控制成本，提高控制效果。因此，構(gòu)建內(nèi)部控制不僅要有全局觀，還應(yīng)遵從簡單、高效、方便落地的原則。

（四）內(nèi)部控制從業(yè)者要有緊迫感，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，從合規(guī)遵從到制度創(chuàng)新

內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段，而非目的本身。內(nèi)部控制從業(yè)者如僅忙于合規(guī)遵從，常規(guī)測(cè)試的傳統(tǒng)思維，將面臨被邊緣化。而應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，轉(zhuǎn)型到協(xié)助對(duì)方增加績效，提高效率上的現(xiàn)代思維。通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，為對(duì)方提供解決方案，充分調(diào)動(dòng)對(duì)方的積極性、主動(dòng)性。使控制與被控制者從“敵對(duì)”關(guān)系到合作關(guān)系，多方共贏。在操作上，充分利用移動(dòng)互聯(lián)技術(shù)帶來的便利，以電子憑證代替紙質(zhì)資料，以現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)通訊工具代替?zhèn)鹘y(tǒng)信息工具。比如對(duì)“差旅費(fèi)”的控制，可與攜程合作，不但結(jié)算方式上可月結(jié)，降低結(jié)算成本，攜程還可提供所有員工機(jī)票住宿信息，減低統(tǒng)計(jì)成本、減低人員摩擦成本，大大增加了執(zhí)行的效率與效果。

（五）適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)+思維，關(guān)于內(nèi)部控制嵌入“ERP”系統(tǒng)

ERP即企業(yè)資源計(jì)劃（ Enterprise Resource Planning），建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，是為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)，幫助企業(yè)整合資源。ERP的天然屬性不但適合企業(yè)把內(nèi)部控制活動(dòng)嵌入其中，而且隨著我國財(cái)稅改革的不斷推進(jìn)和中小企業(yè)的特點(diǎn)，政府可以利用ERP平臺(tái)實(shí)現(xiàn)財(cái)、稅、控一體化，把政府需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制規(guī)則嵌入到系統(tǒng)中，大數(shù)據(jù)整合，提高企業(yè)信息的真實(shí)性，大大推進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

三、結(jié)束語

自新的財(cái)稅改革公布以來，從全面“營改增”到金稅三期上線、以及全面推行“雙隨機(jī)、一公開”跨部門聯(lián)合檢查和運(yùn)用大數(shù)據(jù)推動(dòng)監(jiān)管等等的創(chuàng)新舉措應(yīng)接不暇。一個(gè)以構(gòu)建法治為基礎(chǔ)、企業(yè)自律和社會(huì)共治為支撐的市場(chǎng)監(jiān)管新格局逐步呈現(xiàn)。在這樣的環(huán)境背景下，倒逼中小型企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，為降本增效尋找新出路，降低違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，注重企業(yè)內(nèi)在品質(zhì)的提升，為內(nèi)部控制在企業(yè)特別是中小型企業(yè)的推廣構(gòu)建帶來前所未有的契機(jī)。對(duì)于中小型企業(yè)，面對(duì)新的挑戰(zhàn)，實(shí)行內(nèi)部控制也是勢(shì)在必行。

參考文獻(xiàn)：

[1]李廣娟，許甲強(qiáng). 中小型企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J]. 中國商論，2015，（34）：9-11.

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[4]李遲. 中小型外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制問題與對(duì)策研究[J]. 浙江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，（02）：14-17.

（作者單位：北京中交京通交通技術(shù)有限公司）