基于內(nèi)部控制框架的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

夏晉杰

摘要：醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上就是醫(yī)院在開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中受到多種因素的影響形成的無(wú)法預(yù)料的經(jīng)濟(jì)損失可能性。醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，具有一定的不確定性，比如政府撥付的部分資金未得到合理利用，而且公立醫(yī)院自籌的資金又未能及時(shí)歸還等等。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如果發(fā)生，不僅影響醫(yī)院的形象和經(jīng)濟(jì)效益，還會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)陷入危機(jī)中。對(duì)此，公立醫(yī)院必須基于內(nèi)部控制框架加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制框架；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1992年，內(nèi)部控制框架被首次提出，1994年專(zhuān)業(yè)人士對(duì)內(nèi)部控制框架的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充。內(nèi)部控制實(shí)際上就是醫(yī)院內(nèi)部管理人員在遵循法律法規(guī)的前提下提供的科學(xué)保證過(guò)程。公立醫(yī)院管理人員必須結(jié)合實(shí)際情況合理制定醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案，降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）經(jīng)濟(jì)因素

要想保證公立醫(yī)院內(nèi)部控制的合理性，就需要以下因素的支持：一是控制環(huán)境，二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，三是控制活動(dòng)，四是信息檢測(cè)。在新形勢(shì)下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵任務(wù)之一就是完善內(nèi)部控制體系，構(gòu)建內(nèi)部控制框架，防范醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于公立醫(yī)院內(nèi)部的大型醫(yī)療設(shè)備方面的投資必須進(jìn)行可行性研究，實(shí)行全方位跟蹤管理。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的參考指標(biāo)有以下幾個(gè)：一是收支結(jié)余率，二是資產(chǎn)負(fù)債率，三是流動(dòng)比率。相關(guān)部門(mén)明確規(guī)定，公立醫(yī)院必須捋順內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，分析各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)性，并合理的選擇風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防對(duì)策，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系。

在新形勢(shì)下，導(dǎo)致公立醫(yī)院出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素比較多，而且這些因素都是比較難控制的。隨著社會(huì)的快速發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)逐漸從單一化向多元化轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)環(huán)境也在不斷變化。如今，衛(wèi)生體制的快速改革使社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，公立醫(yī)院成為了醫(yī)療市場(chǎng)中相對(duì)獨(dú)立的個(gè)體。為了滿(mǎn)足公立醫(yī)院的發(fā)展需求，很多公立醫(yī)院開(kāi)始信貸融資，導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)了負(fù)債經(jīng)營(yíng)的狀況，公立醫(yī)院的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。

（二）法律和政策因素

如今，國(guó)家法律和政策不斷完善，醫(yī)院醫(yī)療事故的處理方法由原來(lái)的補(bǔ)償制轉(zhuǎn)變?yōu)橘r償制度，而且患者的法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，維權(quán)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，醫(yī)患糾紛對(duì)于公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)影響非常大。除此之外，很多媒體為了提高關(guān)注度，開(kāi)始報(bào)道一些具有傾向性的文章，這導(dǎo)致公立醫(yī)院處于相對(duì)被動(dòng)的地位，給醫(yī)院帶來(lái)了一定的經(jīng)濟(jì)損失。在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，公立醫(yī)院往往是通過(guò)收入來(lái)抵支出，但是在醫(yī)療制度改革后，公立醫(yī)院的收付結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的改變，嚴(yán)重影響了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算，增加了醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中還明確指出：“公立醫(yī)院如果是因?yàn)檫`規(guī)治療或其他管理原因?qū)е卤ｋU(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付而出現(xiàn)的款項(xiàng)不能收回賬目，醫(yī)院就需要設(shè)定為壞賬損失。”

（三）醫(yī)療技術(shù)因素

醫(yī)療過(guò)程的專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)，醫(yī)療過(guò)程本身就具有極高的風(fēng)險(xiǎn)性。在醫(yī)療過(guò)程中，藥物和醫(yī)療器械是必不可少的，而醫(yī)療器械的質(zhì)量和藥物的質(zhì)量有可能會(huì)提高醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致患者的病情加重，甚至是死亡，醫(yī)院就需要賠償患者經(jīng)濟(jì)損失等等，這必定會(huì)增加醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、基于內(nèi)部控制框架的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境已經(jīng)成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，控制環(huán)境包括以下內(nèi)容：一是公立醫(yī)院的內(nèi)部職責(zé)劃分，二是管理層哲學(xué)，三是經(jīng)營(yíng)模式，四是醫(yī)護(hù)人員的職業(yè)道德。在公立醫(yī)院控制環(huán)境的過(guò)程中很容易出現(xiàn)以下問(wèn)題：一是責(zé)任劃分不合理。公立醫(yī)院的管理人員多是政府部門(mén)直接任命的，醫(yī)院的主要管理權(quán)力都掌握在院長(zhǎng)手中，其他管理部門(mén)的權(quán)力比較小，這對(duì)于醫(yī)院的協(xié)調(diào)與管理是十分不利的。公立醫(yī)院的責(zé)任劃分不合理會(huì)增加醫(yī)院的決策風(fēng)險(xiǎn)，如果決策不正確，就會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)巨大的損失。二是缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。醫(yī)院管理人員往往不是專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)相對(duì)欠缺。除此之外，很多公立醫(yī)院內(nèi)部缺乏專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)比較淡薄，醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力較低。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)際上就是醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和確認(rèn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括以下要素：一是目標(biāo)確定，二是事件識(shí)別，三是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，四是風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。公立醫(yī)院要認(rèn)識(shí)到開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，并把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上升到風(fēng)險(xiǎn)管理的高度，把風(fēng)險(xiǎn)作為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)控制的核心理念。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員需要主動(dòng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，但是很多財(cái)務(wù)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，也缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力，在一定程度上加大了醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)實(shí)際上就是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的執(zhí)行過(guò)程。但是，很多公立醫(yī)院的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)于形式化，并未在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起到實(shí)質(zhì)性的作用。除此之外，醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系不完善，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏實(shí)質(zhì)性的支持和保障。

（四）信息與溝通

要想控制醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院就必須及時(shí)的獲取內(nèi)外部信息，并確認(rèn)信息的準(zhǔn)確性。但是，很多公立醫(yī)院信息的透明度非常低，財(cái)務(wù)報(bào)告不會(huì)向外部公開(kāi)，即便是醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門(mén)也無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息透明。職能部門(mén)如果相對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提出建議難度是比較大的，這不利于醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制也無(wú)法落實(shí)到實(shí)處。醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間缺乏溝通和交流，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制也是十分不利的。

三、基于內(nèi)部控制框架下加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

（一）改善控制環(huán)境

要想降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須改善控制環(huán)境，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平和綜合素質(zhì)，加大人員培訓(xùn)方面的資金投入，不定期派遣財(cái)務(wù)人員外出參加專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)，豐富財(cái)務(wù)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格規(guī)范自己的行為，明確自身的職責(zé)。除此之外，醫(yī)院還必須改變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理理念，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析判斷，進(jìn)而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)醫(yī)院的快速發(fā)展。

（二）注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

醫(yī)院財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)識(shí)到開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。公立醫(yī)院內(nèi)部需要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)專(zhuān)業(yè)性評(píng)估，并結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案，完善內(nèi)部控制體系，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。

（三）注重控制活動(dòng)

要想降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院就必須注重控制活動(dòng)，保證控制活動(dòng)可以嚴(yán)格執(zhí)行。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要合理的控制醫(yī)院對(duì)外投資的范圍，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地考察，并加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)的合作，分析財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，避免醫(yī)院盲目投資。

（四）實(shí)現(xiàn)信息透明增強(qiáng)溝通

在新形勢(shì)下，醫(yī)院要建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享。醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門(mén)也要多溝通交流，加強(qiáng)合作，特別是醫(yī)院審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)必須互相協(xié)作，為醫(yī)院管理人員進(jìn)行決策提供財(cái)務(wù)信息。醫(yī)院管理人員要下放權(quán)力，給財(cái)務(wù)人員獨(dú)立的權(quán)力，允許財(cái)務(wù)人員提出合理化建議，并多聽(tīng)取醫(yī)院工作人員的想法和建議，對(duì)工作人員提出的建議進(jìn)行整合，積極采納。醫(yī)院還需要不定期的在內(nèi)部舉辦座談會(huì)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行決策。

四、結(jié)語(yǔ)

要想降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須改善控制環(huán)境，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析判斷，明確自身的職責(zé)。公立醫(yī)院還需要完善內(nèi)部控制體系，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，注重控制活動(dòng)，保證控制活動(dòng)可以嚴(yán)格執(zhí)行。公立醫(yī)院還需要建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：青島大學(xué)附屬威海市立第二醫(yī)院（威海市婦幼保健院））