我國綠色稅收研究

林權+劉曉荇

【摘要】隨著我國經濟的不斷發展，產生了越來越嚴重的環境問題，這不僅會對經濟的可持續發展產生不利的影響，綠色稅收這一概念也隨之產生。本文探討了綠色稅收產生的原因及其涵義、我國綠色稅收的稅收政策、我國目前綠色稅收政策存在的不足及解決措施。

【關鍵詞】綠色稅收 稅收政策 對策

一、綠色稅收的涵義

綠色稅收又稱為環境稅收，是以自然環境保護、自然資源合理開發利用，引導企業綠色生產和消費者綠色消費為目的，為保護環境而征收的“綠色”稅制，使得經濟和社會可持續發展。綠色稅收的狹義意思是為了環境保護而開征的稅收和對環境保護有積極影響的稅收。對環境具有不利影響的行為和商品收費都包含在廣義的綠色稅收當中。

英國是世界上最早進行工業革命的國家，雖然工業革命推動了英國經濟的迅速發展，但大程度的工業污染也使英國的生態環境遭受到嚴重破壞，隨著第二次工業革命的推進，越來越多的國家出現了環境問題。我國經濟的發展和環境問題的增加，使我國也掀起了綠色稅制改革的熱潮。

二、我國綠色稅收現狀

（一）流轉稅綠色稅收政策

1.增值稅綠色稅收政策。銷售由農業生產的單位和個人自產的初級農產品；向社會收購的古書和舊書；進口為科學研究、科學試驗發展所需的設備和儀器以及已使用過的商品出售都免征增值稅。

2.消費稅綠色稅收政策。我國對消費品的流轉額征收消費稅。國家規定消費者購買以不可再生和替代的稀缺資源為原材料的消費品、高能耗和高檔消費品、非生活必需品和奢侈品、不利于人身健康的消費品都要繳納消費稅，是為了引導消費者正確消費、綠色消費，從而保護環境。消費稅由消費者承擔，消費者過度消費消費稅征收范圍的消費品將繳納一定數量的稅費，在一定程度上加重生活負擔，為了減輕生活負擔，消費者會減少購買這些不利于環境的消費品的。如：為了減輕環境污染，我國政府規定使用一次性塑料袋要支付一定的費用，為此，更多的人減少了一次性塑料袋的使用，轉向使用環保購物袋。

隨著經濟發展和生活水平的提高，人們對生活的需求發生了變化，為了與時俱進，我國政府對消費稅的征收范圍進行了調整。

（1）對一些消費品取消征稅。對酒精、汽車輪胎、含鉛汽油以及<250ml排量的摩托車等對環境不利影響較小的商品實行不征稅政策。

（2）新增消費稅的征收范圍。電池也加入了消費稅的征收范圍，但對環境無不利影響的如無鞏電池、氫鎳電池、鋰電池、太陽能電池、燃料電池及全釩液流電池等新能源無污染電池不征稅；現對涂料的消費需求大量增加，而涂料對空氣和環境的污染極大，為此，新增對涂料征收消費稅，但VOL含量<420克/升的涂料免征消費稅。

（3）消費稅的征收范圍進行調整的政策。卷煙很大程度上危害人身健康，所以我國對卷煙實行復合計征的稅收政策，但該政策已不能減少人們對卷煙的需求，為了保護人身健康，減少卷煙的需求量，政府對卷煙的征收政策進行了調整。在批發環節卷煙的稅率由5%增加到了11%，并加征0.005元/支的從量稅，同時從事卷煙批發和零售的批發商要將兩個環節分開核算，一旦發現不分開核算，則按最高的稅率核算。

例如：買一包香煙的價格是20元，一包里有20支香煙，該批發商實行新卷煙征收政策，為了不虧本，該包香煙應進行調整，調整后的金額為=20+20*6%+20*0.005=21.3（元）。若一包煙加價1元，每天抽一包煙，則一年多花費365元，多年相加就是一筆不小數量，為了減輕稅負壓力，人們將減少對卷煙的需求量。

（二）所得稅綠色稅收政策

1.企業所得稅綠色稅收政策。（1）為引導企業安全生產、節能節水及環境保護而采取的稅收優惠政策。企業為了從事符合規定的環境保護、節能節水項目如對垃圾進行合理的處置，在生產過程中節能減排的所得，從第一次取得所得的納稅年度起，前三年不征收企業所得稅，后三年減半征收企業所得稅；購買并使用符合優惠政策規定的環境保護、節能節水以及安全生產的專用設備的，可以從當年所得稅應納稅額中抵免該設備投資額的10%。例如：某企業按照規定購買并使用節能節水專用設備一臺，該設備的投資額為1000萬元，則該企業可抵免稅額=1000*10%=100（萬元）

該稅收優惠政策在很大程度上減輕了企業的稅負壓力，增加了企業的利潤的同時提高了企業安全生產的水平，大大提高了各企業參與環境保護的積極性，減少污染物的排放，為環境保護等方面做出貢獻。

（2）合理開發利用各種自然資源的稅收優惠政策。企業以符合規定的資源為主要生產原材料，并生產符合相關規定的產品所得的收入，準予減按90%計入收入總額。

該項稅收優惠政策使企業按照國家的規定從事產品生產，更合理的開發和利用資源資源，規范開采行為，進而保護環境。

2.個人所得稅綠色稅收政策。獲得省級及以上政府機構及國際組織頒發的有關科學、技術、環境保護等方面的獎金免征個人所得稅。

三、目前我國綠色稅收政策存在的問題

（一）綠色稅收制度不健全

只有在增值稅、消費稅和企業所得稅等稅收優惠項目中對綠色稅收政策有所提及，卻沒有為保護環境開設一個專門的稅收制度，既沒有對企業征收除了水污染以外的其他的排污稅和環境治理稅，也沒有對導致環境污染的行為和產品征收特定的污染稅；我國的綠色稅收體制更多的是針對如何減輕環境污染，對如何更好的治理污染方面涉及較少，稅收范圍較小，稅收力度也不夠，不能很好鞏固和擴大環保成果，也不能引導企業進行環保技術開發，生產出綠色環保的產品；我國現行的資源稅征收范圍太小，既沒有對所有資源征稅，也不對具有商品屬性的資源征稅，不能更全面的解決開發過程中出現的問題和規范開發行為，更好的保護環境。

（二）各稅種自成體系，相對獨立

城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等都對環境保護等方面有所提及，但是各稅種之間相互之間較為分散，很難相互結合。一方面稅種多；另一方面各稅種具有一定的獨特性，每個稅種涉及的層面不同，對社會各階層不是完全公平的。每個稅種中都對綠色稅收政策方面有所提及，但只與稅收優惠政策有關，且內容較為零散，不利于相互配合以達到更好的效果。

（三）綠色稅收制度手段單一，各階層參與度不高

我國的綠色稅收制度只針對稅收方面，雖然稅收是財政的主要來源，能為環境治理和保護提供資金，但是稅收的來源總是有限的，收繳稅收時間進程較為緩慢，征收的稅收不能及時解決當前緊急的環境問題；我國的綠色稅收制度只是建立在稅收制度的基礎之上，沒有與法律、經濟和管制等手段相互配合使用，手段較為單一，不能全面有效的解決環境問題；環境問題與每個人有切實聯系，人民的力量是強大的，每個人的一點污染行為都將給環境帶來重大的破壞，為此，環境問題光靠政府的力量解決是不夠的，也是不全面的。

四、解決現行綠色稅收問題的措施

（一）環境保護稅制的建立，擴大征收范圍

設立專門的環境保護稅，擴大和新增環境保護稅的征收范圍，對企業征收各種排污稅和環境治理稅，加大會引起環境污染的行為和商品的征收力度，并積極引導企業技術創新，進行環保技術開發，生產出更多綠色環保的產品并為之推廣；引進新的環境治理方式，堅持系統治理、依法治理、源頭治理和綜合施策，標本兼治，重在治本；擴大資源稅的征收范圍，對一切自然的資源開發和使用都應征稅；為了更全面的進行環境保護，新增對城市環境和居住環境造成污染的行為和需要高能耗的生產的行為征稅，如常見的噪音稅、垃圾稅等；除此之外，我們還可大力推廣利用生態無污染的各種能源進行生產、發電等。

（二）課稅環節和稅率的確定

為了保護環境和引導消費者正確消費，我國對許多商品和行為進行征稅，然而如何選擇最合適的環節征稅和選擇什么樣的稅率是征稅的前提。一種商品需經過許多環節才買到消費者手中，對哪一環節的人征稅具有重要意義，如為了讓消費者更少的消費對人身體不利的卷煙，由原先在生產環節征稅到增加批發環節征稅，每個征稅環節不具有重復性，為了建立更全面的綠色稅收政策要更好的選擇課稅環節。稅率的高低在很大程度上決定了該商品的需求，過低的稅率將很難達到環保的效率，但是過高的稅率將引起民眾的不滿，所以，選擇怎樣的稅率能有效的保護環境要根據不同的商品來決定，切不可過高也不能過低。

（三）與其他手段之間配套實施

對不利于環境保護的商品和行為征稅是環境保護的有效措施，但只有這一種手段不能更全面的對各方面進行環境保護，要與其他手段一起使用，才能達到最好的效果。稅收手段在很大一個層面征稅，而經濟手段中的收費措施更能在小的地方體現，如不按規定停車的問題，由于車主不按規定停在停車場而是隨便停在路邊會造成交通的擁堵問題，對這些不合理停車的行為收費能在一定程度上減少這些不合理行為，從而保護環境。稅收手段要與管制手段相結合，沒收不符合規定的商品，對過度污染的工廠進行整頓的方式都能促進環境保護。

（四）借鑒他國優秀的稅收政策

環境問題更早的出現在西方發達國家，對解決環境破壞問題，西方發達國家一定有著很好的解決方法，在立足于我國國情的同時我們可以學習其他國家的優點。借鑒他國對廢氣等工廠排放物征稅，對水污染的行為征收污染稅，對造成大氣污染的其他排放的行為征稅如排放二氧化碳，對需要消耗大量能源的產品征稅，對造成土壤污染的電池和塑料征稅，對影響居住環境的噪音、車輛擁擠等行為征稅。不同的階段會產生更多新的環境問題，我們要與時俱進。

參考文獻

[1]單惟婷.財政與稅收（第二版）.中國金融出版社，2001年版.

[2]林權.稅法.對外經濟貿易大學出版社，2013年版.

[3]劉洋；王成虎.綠色稅收制度研究.《經濟師》2011年12期.