成本管理的常見問題及對策研究

【摘要】適用、先進、有效的成本管理體系，能夠給企業在當前市場經濟的激烈競爭中帶來優勢。因此，企業需要正視成本管理系統的常見問題，并借助于先進信息技術建立適當有效的成本管理系統，有效運用成本管理，以在市場競爭中充分使用企業資源，取得成本優勢。

【關鍵詞】企業資源 成本管理 成本優勢

成本管理是企業通過運用管理學科的理論、知識和方法，對企業資源的預算、耗費、分析、控制、優化等的理論、程序和方法的總稱。企業的成本管理體系具體來來說，一般應該包括成本計劃、成本核算、成本分析、成本控制、成本決策和成本業績評價等部分。成本管理系統可以通過提供適當信息的方式，有效進行產品成本核算和存貨估價，有效保證企業成本費用的合理支出，有效提供對管理決策成本數據支持。因此，現代企業必須充分重視成本管理，并借助于現在的先進技術手段，充分使用成本管理的先進方法理論。

從20世紀90年代起，成本管理的理論快步發展，但相應理論在企業的落地卻相對比較慢。一直到近年，得益于信息技術的飛速進步和信息工具成本的大幅降低，才使原先一些束之高閣的先進成本管理理論開始進入企業實踐階段。這些企業通過對這些成本管理理論、程序和方法的實踐、改進和落地，給公司帶來了良好的效益，同時也總結了成本管理體系構建的常見問題及對策。

一、成本計劃工作不受重視，導致成本管理工作不能有效推進

成本計劃是企業預算中的重要部分，它通過制定企業計劃期內產品生產的各種耗費和成本水平以及相應的計劃措施，指導企業計劃期內的成本相關工作。成本計劃是成本管理中事前管理的重要部分，只有制定切實可行的成本計劃，才能使后續相關的成本控制、成本分析、成本業績評價等工作有效展開；同時，成本計劃也是企業預算中的主要中間環節，成本計劃的有效性對企業預算的實現有著重要的作用。

但實際上，很多企業對成本計劃工作并不是很重視。一是由于一部分企業預算工作流于形式，為預算而制定預算，預算工作的目標以及后續考核很寬松，整個預算工作都主要是走形式，自然包含預算內的成本計劃工作就不不受重視了；二是部分企業的財務與生產較為脫節，財務并不清楚各種耗費或成本的合理水平，導致制定的耗費或成本水平經常因制定不合理、考慮不周等原因難以達成，后續也無法有效考核，從而財務人員可能會選擇最簡單的但可能不合理的歷史耗費或成本水平作為成本計劃的主要數據，最終導致成本計劃工作實質上不受重視。

成本計劃是成本管理中企業達成目標成本的重要工作，要能使各級員工有著明確、合理的成本目標，這才能推動企業實現責任成本的有效控制，才能成為成本業績評價的標準尺度。

二、成本核算觀念落后，未建立與公司運作相適應的成本核算系統

成本核算是通過對各種應計入產品成本的發生費用進行恰當的分配和歸集，進而形成合理產品成本所進行的會計核算。成本核算是企業進行成本管理的重要基礎工作，為后續的成本分析、成本控制、成本業績考核等提供基礎數據。

當前，由于客戶需求的多樣性、產品的快速更新換代，企業大多會遇到大批量主流產品與多樣化的小批量特色產品并存的情況，傳統單一的成本核算方式是不能對此情況進行有效支持的。針對這種新變化，企業應建立可以與之適應的新的成本核算系統，該成本核算系統應該具有多層面核算的特色，能有效反映各類產品、各個批次、各工序的成本。這種成本系統產生的成本基礎數據自然比僅僅采用品種法等單一傳統方式得到的數據更為有效。

這里針對多層次成本核算系統，要特別提出的是建立該系統要考慮成本與效益、效率與價值的平衡，不能僅僅考慮成本核算的精確性。

三、成本分析手段簡單，分析結果表面化，未能有效提供對管理決策的合理支持

成本分析是企業按照合理的原則、恰當的方法，綜合使用成本計劃、成本核算和其他成本相關信息，有效揭示實際成本的支出狀況、成本計劃的完成情況，查明成本異常的原因，并制定降低成本的方案，以達到成本效用最大化的目的。成本分析為成本控制、成本績效考核等提供重要參考，是成本管理中一個重要環節。而實際工作中，由于成本分析人員工作地位不高、知識結構不全面、不受重視等原因，導致成本分析工作比較粗糙，往往僅僅是用最簡單的直接比較等分析手段，得出的結果也常常僅是數據的直接反映，導致制定成本改進方案不具有落實性，無法從根子上有效解決成本異常。

因此，要對成本分析工作足夠重視，培養具有相應知識結構的成本分析人員，給成本分析人員調查成本異常的相應權責，只有這樣，成本分析才能對合理的管理決策提供有效支持。

四、成本控制中的產品投產前控制不足

成本控制是企業以成本管理目標為依據，由具體的成本控制主體在其職權范圍內，在生產耗費發生以前和成本支出過程中，對相應的影響成本的因素和條件采取一系列的預防、管制、調節等措施，進而保證成本管理目標實現的企業行為。成本控制是成本管理很核心的一個環節，它對成本管理的成敗起著重要作用。成本控制按成本的形成過程可以分為產品投產前的控制、制造過程中的控制和流通過程中的控制，這三者都很重要，其中的產品投產前的控制尤為重要。

但實際工作中，由于成本管理工作開展的范圍不夠，導致成本控制產品投產前的控制不足。這個錯誤可能會帶來巨大的影響，因為產品投產前的成本控制可以決定成本控制工作質量的60%。產品投產前的控制包括產品設計成本、加工工藝成本、物資采購成本等內容，屬于重要的事前控制方式，這部分成本在整個成本控制過程中屬于重大部分。

因此，企業需要重視產品投產前的成本控制，將成本控制工作延伸到研發、設計等前端部門，以得到更好的成本控制效果。

五、成本決策的意識薄弱，不能有效發揮成本管理的應有作用

成本決策是企業依據掌握的各種決策相關成本成本及相關數據，通過一些有效的方法或模型對各種備選方案進行有價值的分析比較，進而從中選出最佳方案的過程。成本決策是企業成本管理中不可或缺的一項重要管理職能，它對于正確地制定成本計劃，有效地進行成本控制等有十分重要的意義。成本決策是一個比較復雜但科學的系統性問題解決方案，首先它是有一套解決問題的基本程序的，一般常用的程序是提出問題、明確決策目標、擬定方案、分析評價、優化選擇、納入計劃；其次成本決策中涉及的成本數據用那些、怎么用等還是比較復雜的，比如成本數據會依據具體的決策問題分為機會成本、沉沒成本、重置成本、專屬成本、差量成本等；再次，成本決策的是由很多科學的方法和模型的，如線性規劃法、邊際分析法、成本無差別點法等等。

成本決策的程序和方法雖然復雜，但通過系統性的學習，還是可以掌握的，但成本決策的意識，也就是成本決策程序中的“提出問題”，卻不能夠通過快速學習獲得，其實成本決策在實際工作中是有很多應用的，比如新產品開發成本決策分析、虧損產品是否停產的成本決策分析、自制與委外加工的成本決策分析、采購批量成本決策分析、工藝成本決策分析、生產批量成本決策分析、最佳質量成本決策分析等等，這些成本決策意識是需要在實踐中不斷、有意識地自我培養、積極使用的。現實中，很多企業關鍵崗位的人員并沒有這種意識，這就可能導致實際執行的操作可能是高成本的，進而給公司帶來不必要損失。

六、成本業績評價不合理，不能得到業務部門的認可，難于有效落地

成本業績評價是企業通過對成本指標的對比分析，對企業成本計劃的實現情況、完成結果進行的全面評價，評價結果作為相應責任人業績的重要參考指標。成本業績評價是成本管理的重要組成部分，是保證成本管理有效運行、反映成本管理效果的一個重要工具。企業根據成本計劃以及各成本的具體、真實的耗費情況，將成本業績指標下達給各部門、工序、崗位、責任人，賦予具體的成本業績目標與權力，以保證成本管理工作的有效開展。

而現實中，企業如何把成本業績指標進行有效分配是一個難題，很多企業就是因為成本業績指標的分配不合理，導致部門間相互推諉、員工抗拒成本業績指標的分配、成本管理工作無法有效推動等問題。

因此，企業要特別重視成本業績指標的細分工作，通過據實調研、充分溝通、明確責權等將成本業績指標有效細分到具體的責任人，并取得相應責任人的認可，并借助于績效激勵工具加強相應責任人主動推動成本管理工作。

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作者簡介：黃燕兵（1973-），男，漢族，湖北黃岡人，任職于中國南玻集團股份有限公司，研究方向：財務會計。