財務報表在稅收分析中的應用

【摘要】本文從財務報表分析入手，介紹了財務報表分析，一些財務報表分析方法，并且細致分析稅收分析指標，從財務指標的異常變動中可以發現稅收問題疑點，又談到目前財務報表的局限性，以及如何解決這些局限性的問題。

【關鍵詞】財務報表 財務指標 稅收分析

一、財務報表分析的定義

財務報表是指企業按照一定方法編制的，向財務報表使用者提供的一種書面文件，一定程度上，財務報表能夠將企業在特定時期內的經營成果、現金流量等對于財務報表使用者有效的信息表現出來。企業的財務報表可以向財務報表使用者顯示企業的各項經濟活動所得到的經濟結果，然而由于財務報表所反映的內容需要專業的解釋和分析，因此需要采用一套科學的方法量化指標，才能做到可以讓財務報告使用者清楚全面的了解企業的財務狀況，科學的分析企業經營狀況、經營結果的好壞。因此，企業財務報表分析產生了很多指標，例如償債能力比率、營運能力比率、獲利能力比率等等。

財務報表分析的作用一般來說可以分為以下方面：

①為管理者提供決策依據：通過對財務報表進行專業的分析，企業經營者可以針對經營成果、生產銷售計劃指標完成情況等做出評價，企業經營者可以發現出生產經營活動中的各種問題，進而從中總結經驗，以改變財務決策，提高管理水平，改善經營現狀。

②為債權人提供決策依據：財務報表分析能夠向投資者和債權人供給企業的財務狀況，經營成果和現金流量的情況，可以幫助投資者和債權人對于他們的選擇給予合理有效的依據。

③為政府部門提供決策依據：政府不僅需要匯總各行業財務報表信息，更要對其進行科學合理的分析，以便于充分了解各行業經濟狀況，總體了解實體經濟的運行情況。有利于政府作出有利于經濟情況的宏觀調控，對國民經濟作出科學合理的掌控監督。

二、財務報表與稅收評估的關系

（一）財務報表分析是納稅評估的重要組成部分

財務報表作為企業納稅評估的重要來源和依據，比如凈資產收益率、總資產周轉率等等部分納稅指標也是納稅的重要依據。并且稅務機關可以采用一套科學有效的財務分析手段，充分的判斷出企業生產經營能力，再綜合其他信息，可以判斷該企業納稅是否合理。同時財務報告分析也可以幫助稅務機關查出企業納稅中的疑點問題，并且借助其他相關手段例如約談舉證，實地核查等流程，最終確定疑點問題是否存在。財務報告分析是作為納稅評估的關鍵證據。

（二）納稅評估分析指標

（1）收入類：主營業務收入變動=（本期主營業務收入—基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100%。通過計算企業主營業務收入變動率，可以與之相應的參照值相比較，可以初步對于企業的主營業務收入變動情況作出分析，并且可以確定下一步分析的重點。正常情況下企業的該項指標應是上升狀態，如果該指標浮動增長正常，說明該企業財務報表中的主營業務收入基本正常，如果增長為負，或者增長異常，則該企業財務報表中主營業務收入可能會出現問題。

（2）成本類：主營業務成本變動率=（本期主營業務成本—基期主營業務成本）基期主營業務成本×100%，其中：主營業務成本率=主營業務成本+主營業務收入×100%。通過將主營業務成本變動率與相關指標做比較，可以對企業成本作出基本判斷。因為企業產成品原材料的消耗情況基本是固定的，如果主營業務成本變動率變動異常明顯，則可能存在藏匿銷售收入或者多計成本等疑點問題。

（3）費用類：主營業務費用變動率=（本期主營業務費用—基期主營業務費用）÷基期主營業務費用×100%。營業（管理、財務）費用變動率=[本期營業（管理、財務）費用—基期營業（管理、財務）費用]÷基期營業（管理、財務）費用×100%。成本費用率=（本期營業費用+本期管理費用+本期財務費用）÷本期主營業務成本×100%。成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額=主營業務成本+期間費用。如果以上指標計算結果變化不一致，即某些指標異常變動，企業則有可能在稅前多列期間費用，則需要對一些財務數據進行核實，例如“短期借款”“長期借款”“應付債券”等。

（4）利潤類：稅收評估分析利用主營業務利潤變動率和其他業務利潤變動率，公式：主營業務利潤變動率=（本期主營業務利潤—基期主營業務利潤）÷基期主營業務利潤×100%。其他業務利潤變動率=（本期其他業務利潤一基期其他業務利潤）÷基期其他業務利潤×I00%。如果變動異常，則需要注意企業可能少計入營業收入或者將成本費用多結轉的問題。

（5）資產類：資產類分析指標用公式表示分別為：凈資產收益率=凈利潤÷平均凈資產×100%。總資產周轉率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產×100%。存貨周轉率=主營業務成本÷[（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2]×100%。凈資產收益率反映企業資產綜合利用狀況，如發生異常變動，則可能出現藏匿營業收入等問題。總資產周轉率高于平均水平或者出現異常增長，企業可能出現虛報收入或虛增增值稅發票等行為，但是如果總資產周轉率低于平均水平或者異常下降，則企業可能出現少計收入的情況。

三、財務報表的局限性

（一）報表編制的局限性問題

每個企業都有自己的會計處理方法，不同企業不盡相同。其次，財務報表的編制未能考慮到通貨膨脹以及貨幣的時間價值等因素，并且各種因素的變化都可能降低財務指標之間的縱向可比性。稅收依據的來源應該是真實可靠的財務報表數據，但是企業為了追求自己的利潤最大化，在編制財務報表時會粉飾數據，美化結果，用各種手段編制虛假財務報表，達到少繳稅的目的。如果企業有意將美化后的財務報表上報，則很難通過財務指標來分析出企業的稅收疑點。

（二）改進財務報表分析方法的建議

（1）將第三方信息與財務報表信息相結合：稅務機關在進行納稅分析時，不僅要關注企業所提供的財務報表，分析相關指標，也要注意通過第三方獲取有效信息，避免因為納稅人提供虛假財務信息而做出錯誤決定。要建立起第三方信息平臺，平臺集結其他相關部門信息，例如銀行，工商，國土等，在平臺上進行信息共享。

（2）注重動態分析與靜態分析結合：每個企業的生產經營活動都是動態發展的過程，但是財務報表所展示出的信息卻是靜態的，并且財務報表反映的是對過去發展的情況。因此在對財務報表相關指標進行分析時，不僅要考慮企業實際狀況，更要宏觀了解整體經濟形勢，外部市場環境，行業發展情況，客戶和供應商財務狀況等額外信息，全面提供納稅參考。

參考文獻

[1]吳曲峰.財務報表分析在納稅評估中的應用研究[D].廈門大學，2014.

[2]楊魯杰.財務分析方法在納稅評估中的應用[D].昆明理工大學，2015.

作者簡介：宋家瑋（1992-），女，漢族，河南新鄉人，會計專業碩士，單位：重慶理工大學，研究方向：財務管理。