讓企業不越過涉稅風險“雷池”半步

劉力菲+李曉誠

【摘要】財務報表是對企業一定時期的經營成效和納稅情況的一種直接呈現。在稅收征管人員征收稅額的過程中，財務報表是稅收工作人員獲取基本信息并進行詳細分析，來加強稅收管理工作的工具。因此，在企業進行納稅籌劃時，做好財務報表分析，建立稅收與各報表之間的勾稽關系，對降低企業稅收檢查風險有重要的作用。本文從財務報表的角度分析了企業如何在做好稅收籌劃同時降低企業涉稅風險。

【關鍵詞】納稅籌劃 涉稅風險 財務報表

一、引言

納稅規劃是企業主體在遵守相關稅收法律政策的條件下，通過對企業內外部資源與流程再整合，以期幫助企業盡可能地減少納稅支出。我國對納稅籌劃的研究已有二三十年，但是在相關的理論上的研究還有待深入。因此，研究企業納稅籌劃的風險管理具有現實意義。稅務機關在對企業的納稅額進行評估時，主要的評估資料就是企業的財務報表，因此企業在進行稅收籌劃的同時做好財務報表之間的勾稽關系對降低稅收檢查風險具有重要的作用。本文在研究企業納稅籌劃以及納稅籌劃涉稅風險的基礎上，討論分析了站在財務報表的角度上如何減少企業的涉稅風險，以期為企業的經營管理提供參考。

二、稅收籌劃概述

納稅籌劃是指企業在國家稅法規定的范圍內，為減輕企業稅收負擔或者延緩納稅，對企業內外部各個環節以及流程和各項經營活動進行優化整合與事前規劃的過程。納稅籌劃的目的主要是降低稅收壓力和增加企業的納稅期間。一是通過絕對減少稅負來達到減輕稅負的目的。絕對減少稅負就是直接減少稅收負擔額，比如，某企業去年交稅2000萬元，通過正常的納稅籌劃以后，今年就少交了500萬元的稅負。此外，在企業進行股權轉讓或者企業重組時，事前進行合理的安排也可以達到絕對減少稅負的目的。二是相對減少稅負。相對減少稅負就是企業把納稅額與企業的各項經營業績掛鉤進行對比。如果企業在正常的稅收籌劃后，企業的稅收負擔率下降，則企業的稅收就相對的得以減少。三是通過稅收籌劃達到企業延緩納稅的目的。延緩納稅就是通過合理的事先安排，把企業年初應該繳納的稅收推遲到年末。

三、稅收籌劃風險概述

形成企業納稅籌劃的風險既有企業內部的因素，也有國家宏觀政策方面的因素。首先，對于企業內部而言，企業稅收籌劃的風險主要在于企業對于納稅籌劃的成本很難把握以及在納稅籌劃方法的運用上很靈活且有很大的風險，往往違法與不違法只在一步之間。企業在納稅籌劃的過程中，需要花費一定的時間和精力去協調人際關系，還需要有一定的資金支出。其次，在國家宏觀政策方面，國家的反避稅措施不斷加強，稅收籌劃的合法性也沒有明確的規定，這也給企業稅后籌劃帶來很大的風險。納稅籌劃需要企業密切關注國家稅收政策的變動，稅收籌劃不是一成不變的，它是企業與國家稅務機關之間的一場博弈。企業在進行稅收籌劃要充分考慮到企業所面臨的政策風險、經營風險以及道德風險，本文就從企業內部財務報表分析的角度分析企業該如何減少企業的涉稅風險。

四、基于財務報表分析的角度減少企業涉稅風險

企業財務報表主要包括現金流量表、資產負債表以及利潤表等，反映了一定時期內企業的財務狀況、資金流動以及經濟活動的效果。稅務機關在對企業進行納稅評估時，將根據所掌握的納稅申報資料，對企業的納稅額進行核實。財務報表是稅務機關進行納稅評估的重要資料，通過財務報表中的數據之間的勾稽關系以及計算相關的指標數據來初步判定企業是否有偷稅漏稅的嫌疑。因此，企業在進行納稅籌劃的同時，做好財務報表數據之間的勾稽關系，以及計算相關的指標數據并與同行業的指標進行對比，如有出入進一步在稅法規定的范圍內進行調整和附注說明，對于減少企業涉稅風險及稅收檢查風險具有重要的意義。

（一）通過指標分析來減少企業稅收檢查風險

稅收分析指標來源于財務報表數據，稅務機關主要圍繞著企業的稅收負擔來展開企業應納稅分析活動。稅務機關常常通過計算企業稅收分析指標并與同行業不同納稅人的稅收負擔水平進行對比，查找納稅人是否有偷稅漏稅的嫌疑，為其征收檢查工作提供方向。因此，企業提前測算本企業稅收指標并與同行業的相關稅收指標進行對比，提前做好準備來減少企業稅收檢查風險以及涉稅風險，為企業降低企業運營成本、樹立良好的企業形象有重要的意義。

通過財務報表對企業納稅情況進行分析的指標主要有銷售收入稅收負擔率、資產稅收負擔率、成本費用負擔率以及所有者權益稅收負擔率。首先，銷售收入稅收負擔率=應納稅中額/企業總銷售收入×100%，資產稅收負擔率=企業應納稅總額/資產總額*100%，成本費用稅收負擔率=企業稅收總額/當期成本費用*100%。所有者權益稅收負擔率=企業稅收總額/所有者權益總額*100%。所有者權益稅收負擔率排除了企業大小以及行業等的影響，常作為衡量納稅主體稅負水平的綜合性的指標。

（二）分析報表數據之間的勾稽關系，減少企業稅收檢查風險

通常情況下，稅務機關對企業納稅情況的檢查都是從財務報表著手。稅務機關通過對財務報表的相關內容的了解和檢查，可以了解被檢查企業的納稅情況以及企業運營情況，從而推測企業是否有偷稅漏稅、少交稅收等情況。因此處理好財務報表數據之間的勾稽關系是減少企業稅收檢查風險的關鍵，比如，增值稅和企業毛利以及存貨、房產稅與固定資產中房屋價值聯系起來等。下面就財務報表數據之間與稅收檢查風險有關的主要勾稽關系進行簡要分析：

首先，把財務報表中的增值稅與毛利聯系起來。增值稅是對產品附加值所征收的稅，即產品投入與產出差額征收的稅。因此增值稅就相當于對收入的毛利額征收的稅。雖然，生產的產品投入的部分的材料、工資、費用等不能取得增值稅發票，但毛利額與企業應繳納的增值稅之間有一定的聯系，常常被稅務機關作為檢查的重點。通常情況下，企業的毛利額越高，企業應繳納的增值稅就越高，比如企業去年的毛利比今年的毛利額低，而企業今年應繳納的增值稅總額反而不去年少，這就會存在一定的稅收檢查風險。

其次，把財務報表中的增值稅與存貨聯系起來。存貨包括原材料、半成品、產成品，存貨的主要目在于出售和備供消耗。當企業的原材料的準備量過大，意味著企業的進項稅額增加。如果這些大量的原材料不能馬上轉為產品銷售出去且銷售額度小于購買的原材料時，企業的銷售稅額就大于進項稅額，企業當期應繳納的增值稅就會減少。此外，當企業遇到市場滯銷或者產品價格下跌，企業的銷售量就會減少，銷售收入也隨之下降，企業當期應繳納的增值稅稅負也呈現下降的趨勢。

財務報表中的各個項目的數額之間有著眾多的聯系，這些聯系可以揭曉企業的財務狀況以及經營狀況。在激烈的市場競爭中，企業應該做好財務報表的檢查工作，對重要指標進行核對，如果發現不對或者有較大差異的數據，應該根據財務報表數據之間的勾稽關系來查找原因，做好財務報表之間的勾稽關系，減少企業的稅收檢查風險。

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