全面實施“營改增”對我國銀行業(yè)產(chǎn)生的影響

摘 要：“營改增”政策出臺后，各行各業(yè)都已經(jīng)實現(xiàn)了稅收體制改革，銀行業(yè)也在其中，但是由于我國長期處在計劃經(jīng)濟時期，各大銀行對“營改增”認識不足，對稅收體制的突然變動沒有足夠的應(yīng)對措施，導(dǎo)致了在稅務(wù)核算和納稅過程中還是存在較多的問題。本文以商業(yè)銀行業(yè)為例，分析“營改增”對商業(yè)銀行產(chǎn)生了怎樣的影響，并結(jié)合我國稅務(wù)體制的實情提出適當?shù)膽?yīng)對措施，為商業(yè)銀行的更好發(fā)展提供一些參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：“營改增” 銀行業(yè) 問題和措施

中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（c）-101-02

2016年5月1日起，我國在房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推廣“營改增”政策。這些在結(jié)構(gòu)性減稅政策中對我國經(jīng)濟發(fā)展有重要作用，“營改增”的目的在于打通稅收抵扣鏈條，減輕企業(yè)納稅的負擔，提高小型企業(yè)在市場中的競爭力，進而推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。

對于銀行業(yè)而言，增值稅能給其帶來營業(yè)稅沒有的一些典型優(yōu)惠，例如增值稅進項稅額可以進行抵扣、避免二次課稅、出口服務(wù)退稅等。“營改增”這項稅制改革的目的并不是單獨針對銀行業(yè)本身，而是為了進行合理的結(jié)構(gòu)性減稅，通過“營改增”減輕銀行下游企業(yè)的稅負，優(yōu)化總體稅制結(jié)構(gòu)。但是，“營改增”究竟會對銀行本身產(chǎn)生什么樣的影響，本文將從“營改增”銀行業(yè)的背景出發(fā)，分析“營改增”帶給銀行的影響，并提出一些建議。

1 銀行業(yè)“營改增”政策背景分析

1.1 完善增值稅抵扣鏈條

增值稅之所以能通過完善的抵扣鏈條避免重復(fù)征稅問題是因為增值稅具有較強的稅收中性和公平性。銀行在我們一般意義上是服務(wù)業(yè)，實質(zhì)上銀行的本質(zhì)是創(chuàng)造價值。因為銀行不僅經(jīng)營金融交易，同時也提供各種服務(wù)。因此對銀行業(yè)征收增值稅完全符合增值稅的征收原理，是價值增值鏈不可或缺的一部分，同時也可以使增值稅納稅抵扣環(huán)節(jié)在銀行上下游企業(yè)之間得以延續(xù)，完善增值稅價值鏈條。“營改增”政策在銀行業(yè)的實行也可以促進銀行及相關(guān)行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅，從稅收的角度促進宏觀經(jīng)濟的良性發(fā)展。

1.2 促進銀行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅

一方面，近年來央行連續(xù)降息降本；另一方面，在互聯(lián)網(wǎng)金融不斷崛起的同時民間銀行也開始萌芽，傳統(tǒng)銀行業(yè)在政策環(huán)境和競爭環(huán)境下面臨這雙重的挑戰(zhàn)。因為營業(yè)稅價內(nèi)稅的性質(zhì)不可避免地給銀行業(yè)帶來了重復(fù)征稅問題使得我國銀行業(yè)稅負普遍偏重，使銀行維持運營的成本費用加重，在一定程度上擠占了本可以用于研發(fā)和創(chuàng)新的資金，喪失了銀行提高競爭力的機會，不利于銀行業(yè)整體的轉(zhuǎn)型升級。

1.3 激發(fā)銀行業(yè)的發(fā)展?jié)撃?/p>

“營改增”稅制改革節(jié)省的部分成本費用有利于銀行業(yè)進行業(yè)務(wù)流程和系統(tǒng)性的創(chuàng)新，由于增值稅是增值額進行征稅的稅種，這將使得銀行內(nèi)部進行眾多分工同時，增值稅的出口退稅政策，使得國內(nèi)銀行業(yè)能夠在零稅負的基礎(chǔ)上投身到國際市場，有利于增加國內(nèi)銀行業(yè)的國際市場競爭力，開拓海外市場。

2 在全面實施中銀行業(yè)“營改增”應(yīng)把握的基本原則

2.1 不增加銀行業(yè)稅負

一是通過對銀行業(yè)總體稅負的測算可以得美國大概在28%，歐盟在30%，而我國的總體稅負基本在39%左右，遠超美國等發(fā)達國家，可見中國在稅費改革中還有很長的路要走。二是因增值稅自身價外稅的屬性決定，最終稅負將被轉(zhuǎn)嫁給最終消費者，如銀行業(yè)將稅負壓力轉(zhuǎn)嫁給無法取得增值稅進項稅額的小規(guī)模企業(yè)，將會加大中小企業(yè)的運營成本，不利于企業(yè)發(fā)展。還有些消費者將承受更多的稅負壓力。三是整個宏觀經(jīng)濟環(huán)境蕭條，整個市場面臨經(jīng)濟下行的壓力。同時，存貸款利率市場化加速推進也使得銀行業(yè)經(jīng)營日趨困難。

2.2 稅務(wù)操作方式可行

一是我國銀行業(yè)務(wù)獨特的國有性質(zhì)、龐大的客戶群體、頻繁的交易流程，多部委聯(lián)合出臺的“營改增”改革方案符合我國銀行業(yè)的現(xiàn)實狀況和經(jīng)營特點，而沒有套用現(xiàn)行其他行業(yè)的計稅方法或國外其他銀行業(yè)增值稅計稅方法，具有很強的針對性和適用性。二是考慮銀行總分經(jīng)營管理模式和數(shù)以萬計的經(jīng)營管理機構(gòu)，具體納稅操作方式應(yīng)適當進行適度減少，降低銀行的稅收實施成本和征收成本，保障增值稅改革有條不紊的推進。

2.3 按照循序漸進方式推進

銀行是現(xiàn)代經(jīng)濟運行的核心，是一個國家的金融支柱，所以在改革中不能冒進。銀行業(yè)稅制改革對整個金融業(yè)的改革都會產(chǎn)生巨大影響，甚至于“牽一發(fā)而動全身”。冒進的改革方案不僅會影響銀行業(yè)正常的運營和服務(wù)，還會對其他相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、資本構(gòu)成產(chǎn)生重要影響。將銀行業(yè)納入增值稅抵扣鏈條要持續(xù)穩(wěn)步的推進，保證社會經(jīng)濟平穩(wěn)正常的運轉(zhuǎn)。

3 “營改增”實施對銀行業(yè)的影響

銀行承受的壓力也因其類型不同而不同。整體而言，增值稅稅制改革使得銀行業(yè)面臨一定的壓力，但并沒有對其營業(yè)利潤造成很大的影響。此外，銀行間有不同的業(yè)務(wù)模式、收入構(gòu)成，稅制改革的影響也是不盡相同的，所以不能簡單的一概而論。

3.1 對銀行業(yè)經(jīng)營成果的影響

3.1.1 體現(xiàn)稅收中性原則同時避免重復(fù)征稅

“營改增”之前，銀行取的購買貨物及服務(wù)的增值稅發(fā)票不能用來進項抵扣，只能借記成本費用，同時銀行下游企業(yè)購買金融服務(wù)，取的銀行業(yè)開具的營業(yè)稅發(fā)票也不能夠抵扣銀行已繳納的稅款，導(dǎo)致增值稅鏈條的斷裂。繳納營業(yè)稅和增值稅兩種稅，產(chǎn)生了重復(fù)納稅問題，這種稅制的差異，最終影響了實體經(jīng)濟和金融行業(yè)的高賦稅，這也是營改增的為了改變這種情況的初衷和理論基礎(chǔ)。

3.1.2 增加了稅務(wù)操作產(chǎn)生的管理費用

一是建立健全稅務(wù)管理崗位會使得人員費用增加，會增加大量的工資管理費用等。增值稅對核算有特別的要求，所以各大銀行應(yīng)當成立專門的稅務(wù)部門，配備專職的稅務(wù)管理人員，并定期組織增值稅相關(guān)的培訓(xùn)交流，這將會只能增加銀行業(yè)的管理費用開支。二是稅控機設(shè)備投入成本。銀行業(yè)每個網(wǎng)點均需至少配置一臺稅控機來開具增值稅專用發(fā)票，這將又是一筆不小的支出。三是與發(fā)票有關(guān)的管理成本和日常涉稅運營成本將會同步增加。

3.1.3 對經(jīng)營指標產(chǎn)生的影響

一是營業(yè)收入有所變化。增值稅價稅分離的特性，使得營業(yè)收入將有所下降，和以前相比價格了少了稅。二是營業(yè)成本有所變化。稅務(wù)操作成本上升將導(dǎo)致業(yè)務(wù)及管理費上升還有初次全面實施的一些成本也會增加。三是營業(yè)利潤有所變化。四是各項經(jīng)營指標也將發(fā)生同步變化?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等計算基礎(chǔ)將會發(fā)生變化。

3.2 對銀行業(yè)內(nèi)部管理的影響

3.2.1 對會計核算的影響

一是根據(jù)增值稅核算原理，則應(yīng)該增加增值稅的數(shù)個二級科目。還需要將二級科目對應(yīng)至銀行的具體業(yè)務(wù)產(chǎn)品，將會附加數(shù)千個業(yè)務(wù)產(chǎn)品和會計科目的交叉關(guān)系，將大大增加工作量以及計算的復(fù)雜性。二是需要修改設(shè)計稅務(wù)核算的各個業(yè)務(wù)核算辦法，補充銀行業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)中關(guān)于增值稅的處理模塊和對應(yīng)參數(shù)。

3.2.2 對財務(wù)報告披露的影響

一是財務(wù)報表項目及金額發(fā)生變化?！盃I改增”后，需要損益類報表項目的列報進行調(diào)整。二是財務(wù)報表相關(guān)披露發(fā)生變化。在主要稅項目錄下增加增值稅相關(guān)的披露，提供真實有效的數(shù)據(jù)；披露營改增政策對銀行業(yè)務(wù)和報表內(nèi)容的影響。

3.2.3 對客戶服務(wù)管理的影響

一是客戶對發(fā)票的要求增加了服務(wù)工作量。一般情況下，基本所有的一般納稅人客戶都會要求銀行工作人員開具增值稅專用發(fā)票，部分個人客戶或小規(guī)模納稅人也可能會要求銀行工作人員提供增值稅發(fā)票，這要求銀行工作人員關(guān)于發(fā)票的額外服務(wù)。二是客戶報價方式將有所不同。增值稅為價外稅，在簽訂合同時應(yīng)當注意合同價格條款是否含稅，要求業(yè)務(wù)部門或法務(wù)部門進行特別的關(guān)注，以免給銀行帶來損失。同時，在定價時，還應(yīng)將考慮小客戶納稅人類別納入影響范圍，降低成本，增加靈活性。

4 優(yōu)化銀行業(yè)“營改增”改革的建議

就整體而言，銀行業(yè)“營改增”試點改革收官方案的減稅效果和市場預(yù)期還有一定差距，因此有必要綜合分析，力爭完全實現(xiàn)稅改初衷，在全面實施營改增過程中達到預(yù)期效果。

4.1 明確金融業(yè)增值稅稅基

在金融業(yè)推行營改增的過程中，明確應(yīng)稅項目和增值稅稅基，對金融業(yè)各個業(yè)務(wù)進行詳細分類。例如銀行不僅要提供金融服務(wù)的常規(guī)業(yè)務(wù)，更多的是收取存貸價差的經(jīng)營業(yè)務(wù)。同時中間業(yè)務(wù)和表內(nèi)業(yè)務(wù)的重要性也日益突出。區(qū)分這些業(yè)務(wù)帶來的收入才能按其特點對這些業(yè)務(wù)收入征收增值稅。對于直接收費的業(yè)務(wù)則很易于直接抵扣進項成本。比如銀行購置辦公用品等一些易于獲得增值稅專用發(fā)票的費用來說，很容易抵扣其成本。然而對于其他一些不太明確的收入項目來說，則可以借鑒國際上采用的方法來執(zhí)行，同時找出適合自己國情的辦法。

4.2 加強客戶分類和財務(wù)管理

對不同納稅人而言，不同的業(yè)務(wù)收費會產(chǎn)生不同的稅收成本。銀行可以嘗試轉(zhuǎn)嫁部分或全部增值稅相關(guān)數(shù)據(jù)傳遞給企業(yè)客戶，來分擔自己的一部分稅負壓力。但如果是個人客戶，一般沒辦法進行抵扣，無法達到銀行稅負轉(zhuǎn)嫁的目的。因此，加強客戶分類管理有利于減輕稅收負擔以及采取相應(yīng)的措施來解決這一問題。對于財務(wù)方面的管理則易于建立完善的財務(wù)機制，有助于改革方案的實施。

4.3 信息技術(shù)系統(tǒng)的改造和升級

因為銀行業(yè)龐大的客戶群體和繁雜的日常交易，使得銀行更加依賴信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制，稅收結(jié)構(gòu)的變化，會引起日常操作和交易流程的改變，這些都需要配套的信息技術(shù)支持，因而銀行業(yè)面臨更高的信息技術(shù)改造成本。

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