淺議鐵路運輸企業全面營改增后的涉稅風險及防控

摘 要：2014年1月1日起，營業稅改征增值稅試點擴展到鐵路運輸行業，對于剛完成“政企分開”的鐵路運輸企業來說是一個新的挑戰。2016年5月1日起，我國又開始實施全面營改增試點。而由于鐵路運輸是一個系統的工作，其中涉及到的業務范圍更是分門別類，有交通運輸業、生活服務業、現代服務業、金融業、建筑業等各個方面。因此，在營改增試行的過程中鐵路運輸企業會計核算復雜，企業之間相互提供服務頻繁，涉稅環節較多，涉及匯總繳納又涉及屬地繳納增值稅。由此可見，在國家全面推行營改增的背景下，鐵路運輸企業既能夠通過合理配置為其帶來巨大的經濟利潤，又在稅務管理工作上為鐵路運輸企業帶來了一定的難題，使其稅務管理風險大幅度增加。在此種背景下，本文以鐵路運輸企業為研究對象，就營改增全面試行以來企業稅務管理中的常見問題進行了全面的分析與探討，最后結合以上研究提出了具體有效的稅務風險防范措施。

關鍵詞：營改增 鐵路運輸企業 稅務管理風險 防控

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（c）-113-02

所謂稅務風險就是企業在正常履行繳稅義務的過程中，受自身稅務管理工作問題及外部稅務環境、經濟環境等變化的影響，而未能夠在法律規定的范圍內實現依法納稅的情況，這對于企業的健康發展而言是極為不利的，有可能會在經濟、聲譽、發展等方面為企業帶來不必要的損失。具體而言企業稅務風險大致可以歸為兩類，一種是，在稅法規定范圍內企業未能夠嚴格依照法規履行納稅行為，出現所納稅額不足、未納等情況，從而面臨相關部門的法律、罰金處罰，不僅為企業造成了一定的經濟損失更損害了企業的社會聲譽，不利于企業的長遠發展；另一種是，企業對現行稅法研究、理解不透徹，未能夠從中及時的獲取到企業有關稅收優惠政策信息，從而使得企業繳稅金額增加，稅收負擔加重。

1 鐵路運輸企業稅務風險原因

企業稅務風險產生的原因很多，有宏觀經濟形勢、執法環境、政策導向、稅企關系等外部原因，也有企業內部控制制度、對稅務風險的態度、稅務管理人員的業務水平等內部原因。鐵路運輸企業區域大、涉及業務范圍廣、業務流程復雜，且長期處在計劃經濟管理模式下，站段與稅務部門溝通不多，稅務風險意識淡薄，稅務業務知識相對匱乏，容易產生稅務風險。

（1）企業區域大，稅務管理難度高。鐵路運輸企業與一般國企依照行政區域進行機構設置的方法不同，基于其長途運輸生產的業務特點，使得鐵路運輸企業的管理機構普遍存在跨省市的情況，且由于各省市的稅務環境、經濟發展情況不一，這也就造成了各地的鐵路運輸部門對于同一經濟業務在認知和理解上出現偏差。此外，鐵路運輸企業各機構的跨省市劃分，也為其整體稅務的協調、檢查工作造成了一定的難度，稍有不慎極有可能引發稅務風險的產生。

（2）面對新執行的鐵路運輸企業稅務管理標準及要求，企業稅務管理部門在人員配置、機構設置等方面表現出了一定的不適應性。這主要是由于目前我國鐵路運輸企業在稅務核算模式上主要采取各個運輸站、區域鐵路局、總公司的三級審核模式。而各運輸企業、鐵路局又大多沒有在其機構體系當中開設專業化的書屋管理部門，而是多指派1～2名財務人員專門負責機構的稅務管理工作。基層鐵路站段更是將其稅務管理工作分配到了1名普通財務人員身上。營改增在鐵路運輸企業當中全面實施后，繁重的財務管理工作與有限的管理人員之間形成了矛盾，且由于受到部門大量繁雜日常稅務管理事務工作的牽絆，稅務管理人員沒有時間也沒有精力對鐵路運輸企業營改增相關內容進行研究和學習。這就造成了鐵路運輸企業稅務管理工作的低效化，增加了稅務風險發生的幾率。

（3）稅務管理人員綜合素質水平較低。通過對鐵路運輸企業各級稅務管理人員情況的綜合分析來看，盡管大多數的稅務管理人員都是從專門的財務管理專業畢業的優秀人才，具有豐富的財務管理知識、技能和工作經驗。但財務管理所涉及到的稅務籌劃、稅務管理內容較少，加之鐵路運輸企業不重視對財務管理人員稅收管理知識、技能系統培訓，導致這些人員對稅務方面的內容表現出一知半解的狀況，難以有效應對稅務管理工作中出現的各種問題。并且在以往計劃經濟管理模式的影響下，鐵路運輸企業多將營業稅的匯總和繳納工作全部歸由鐵路運輸總公司全權負責，基層站段涉稅業務內容微乎其微，更是在監管上不在稅務機關的范圍內，因此這也就造成了基層鐵路運輸部門稅務管理人員較弱的稅務風險管控意識現狀。

2 鐵路運輸企業面臨的主要涉稅風險

2.1 進項稅的風險

（1）企業沒有依照相關規定獲取相關增值稅專用發票而為企業造成不必要的財務損失。這主要是由鐵路運輸企業自身機構特性所導致的，由于其站點較多且各自之間沿線較長，有些鐵路站點甚至地處偏遠的山區內部，這就為增值稅發票的有效索取造成了一定的難度。加之以往受行業壟斷的影響，一些地區開具增值稅發票要求必須同時提供稅務登記證明、房產證明等資料，這對于處于鐵路沿線的企業而言實則難以實現。

（2）沒有依照相關稅務管理規定對專用發票進行認證和抵扣，容易造成企業的稅務風險。這與各站段薄弱的稅務風險管理意識是分不開的，在這種思想意識的影響下各站段稅務管理人員沒有認識到此項工作的重要性，因此在工作中存在懈怠、瀆職的情況，使得專用發票不能及時的交付到財務部門當中進行核算，進而出現發票認證抵扣滯后的情況，為企業造成不必要的財務損失。

（3）進項稅轉出工作滯后，引發稅務稽查問題，造成企業涉稅風險。各站段稅務管理工作受其財務人員低水平稅務管理業務能力的影響，使得相關增值稅抵扣規定各站段的稅務管理部門中難以得到充分的解析，因而也就造成了稅額的漏轉、多抵等情況的發生，不利于鐵路運輸部門整體稅務管理質量的提升。

（4）不動產進項稅抵扣違犯規定。主要表現在三個方面：一是，企業對于前期所購得各種材料的用途上，很難劃清是用于不動產支出還是動產支出；二是，對預付工程款取得進項稅無法準確劃分是設備還是不動產；三是，對不動產的大修支出，支出金額超過不動產原值的50%，增加了不動產進項稅違規抵扣風險發生的可能性。

2.2 銷項稅風險

（1）對于增值稅發票存在利用稅務控制系統采取違法違規虛開的情況。面對紛繁復雜的鐵路運輸增值稅發票開設體系，監管部門難以在短時間內全部輻射到，為鐵路部門增值稅發票開設情況的監督與管理增加了難度。

（2）企業銷項稅繳納計算不合規定。受鐵路運輸不完善、稅收管理體系的影響，一般情況下鐵路各個沿線站段不會對收回的水電費進行稅務核算，而是采取將其直接納入成本核算范圍的方式來沖抵高額的運輸成本。這種情況一旦在稅務稽查過程中被稅務部門發現必然會被要求上繳一定金額的罰款。

（3）對于企業各財務行為所適用的稅率選擇存在錯誤。這主要是由于鐵路運輸企業所涉服務范圍較廣而造成的，尤其是在開展鐵路長途運輸業務的同時其服務范圍更是囊括了銷售、建筑等范圍。這使得同一合同事項在業務上難以得到明顯的區分，因此面對適用稅率的選擇也就出現了茫然的情況，增加了企業稅務風險發生的幾率。

3 企業稅務風險應對措施

3.1 稅務管理

稅務管理工作的有效實施是能夠為企業稅務風險的預防做好充足的準備工作，為此針對上述對鐵路運輸企業稅務管理工作漏洞的分析，我們應強化稅務管理機構體系建設，提升稅務管理人員隊伍綜合素質水平。為此，鐵路運輸企業針對其稅務管理工作要組織專門人員在稅務部門的幫扶下成立專業化的稅務管理機構，并對機構各部門的稅務管理工作職責進行明確劃分，以此來促進企業稅務管理工作效率的提升。與此同時，在知識經濟時代的影響下，擁有高質量的人才對于企業的發展而言無異于如虎添翼。因此，鐵路運輸企業要想實現自身稅務管理工作質量的全面提升，就要積極完善稅務管理人員隊伍建設，通過開展稅務知識講座、稅務管理技能培訓等方式來實現在職稅務管理人員個人工作能力的提升，更需要通過良好人員招聘體系的建立來吸引更多的高質量稅務人才加入到鐵路運輸企業當中，為鐵路運輸企業稅務管理工作質量的提升貢獻出自己的一份力。此外，更需要在稅務監管部門的強力監管和宣傳作用下，來努力提升企業稅務管理人員的稅務風險意識、法律意識，以此來促進其良好職業道德的建設，使其能夠在稅務管理工作中恪守本分、誠信納稅、規范經營。此外，針對當前各部門稅務管理工作效率低下的現狀，鐵路運輸企業除相應的人員投入外，更需要加大對稅務管理工作硬件設施的投入，通過對先進稅務信息管理系統的建設，來提升企業稅務管理工作的科技含量，增加稅務管理工作的嚴謹度，以此來有效緩解稅務工作人員沉重的工作負擔，降低稅務風險發生的幾率。

3.2 進項稅管理

鐵路運輸企業進項稅管理工作的完善能夠有效降低企業稅務風險發生的幾率，結合上述分析，我們具體可以從以下幾點做起：首先，加增值稅發票管理考核。將增值稅發票管理納入站段的預算管理當中，以此來提升各站段對進項稅發票主動獲取的積極性。同時，還要努力提升各站段的稅務工作反應機制，使其可以在獲得進項稅發票的第一時間就與相關部門完成發票的交接手續，以此來保障發票的認證抵扣及時，避免各環節交接不清所造成的責任推諉事故產生。其次，通過完善監督管理體系的建立來強化發票檢查工作，保證各階段發票管理制度都能夠落實到位。最后，對于進項稅要做到及時轉出，以避免稅務風險的發生。

3.3 銷項稅管理

對銷項稅的管理，首先我們需要針對稅收控制系統增設相應的管理權限，來對將開票員的行為、權限規制在一定范圍內，以此來有效杜絕授予手工開票權限。并加大對開具發票的復核檢查，加強對開票信息的比對。對屬地業務要求開具增值稅專用發票的，必須提供相關的合同及結算單據等相關資料，以避免發票的漏開、錯開、虛開等工作事故的產生。其次，要對應稅項目以及稅率等結合各部門實際情況做出合理規劃。將業務和合同分開來管理，減少稅務核算的重復，降低企業稅務風險。最后，要組織專業人員對營改增后的相關應稅項目即政策做出深入的解析，以通過對相關政策的逐條梳理，來對企業相關優惠政策做出合理選擇并到稅務機關就企業自身的稅種、應稅項目等予以核對，保證企業繳稅工作的科學性。

參考文獻

[1] 財政部.國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知 （財稅[2013]106號）[R].國家稅務總局網站，2013-12-27.

[2] 國家稅務總局關于發布《鐵路運輸企業增值稅征收管理暫行辦法》的公告[R].http：//www.law-lib.com/law/law_view. asp？id=442394，2014-1-20.