試論企業(yè)會計對稅收的影響

摘要：稅收是我國財政收入的重要來源，企業(yè)會計涉及多項稅收工作，會計工作質(zhì)量的好壞關(guān)系到我國財政收入。隨著新會計準(zhǔn)則的實施，我國企業(yè)逐步與世界接軌。我國許多企業(yè)并沒有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中脫離出來，本文通過對會計的概念、會計計量對稅收的影響及解決措施進(jìn)行深入分析，以期對我國會計工作的質(zhì)量提供一定幫助。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；稅務(wù)；財務(wù)；稅收

隨著新會計準(zhǔn)則的實施，對我國上市公司的會計制度產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，尤其是準(zhǔn)則中對稅務(wù)方面的細(xì)則影響巨大。如何解決會計政策帶來的影響，筆者依據(jù)多年工作經(jīng)驗及多方理論數(shù)據(jù)剖析新會計準(zhǔn)則對稅收的影響，并提出相應(yīng)對策。

一、會計與稅法簡介

我國經(jīng)濟起步晚、發(fā)展快，公司的稅務(wù)會計并沒有從財務(wù)會計中脫離出來，這使得會計工作十分龐雜和混亂。要想搞清企業(yè)會計對稅收的影響，首先要厘清二者的關(guān)系。會計與稅法的差異主要在目的、基本前提及原則等方面。會計的目的是為了符合核算的要求，稅法以實現(xiàn)征稅為目的。會計存在的基本前提是為投資者理清企業(yè)資金情況和經(jīng)濟效益，而稅法是國家在確保財政收入健康穩(wěn)定的情況下，通過經(jīng)濟調(diào)節(jié)、法律等手段來維護(hù)納稅人合法的權(quán)益。會計工作具有客觀性，稅法具有法律的原則性。

二、新會計準(zhǔn)則實施背景下企業(yè)會計對稅收的影響

準(zhǔn)則的實施對稅收的影響是多方面的，只有理清新會計準(zhǔn)則對稅收的影響才能使企業(yè)正常納稅，確保企業(yè)良性發(fā)展。

（一）新會計政策選擇空間

在頒布實施的新會計準(zhǔn)則中，具有針對性的會計政策規(guī)定增加，使得選擇空間變大，由于不同的選擇會照成不同的納稅結(jié)果，企業(yè)必然會選擇一條能節(jié)稅的方式來計算稅務(wù)。此外，準(zhǔn)則中對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊問題的調(diào)整幅度也較大，企業(yè)每年都需要對其固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊、復(fù)核，一旦復(fù)核結(jié)果與原估計值差異較大，就需要及時對二者進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后會直接影響企業(yè)的利潤，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。以往存貨計價采用“后進(jìn)先出”法，新準(zhǔn)則實施后取消了該算法。主要是因為許多企業(yè)庫存打、周轉(zhuǎn)周期長，毛利率和利潤變化大，一旦市場環(huán)境出現(xiàn)通貨膨脹，該時間段計算的利潤就會較高，相應(yīng)的企業(yè)應(yīng)繳稅務(wù)就會偏高。

（二）計量基礎(chǔ)更加多元

新準(zhǔn)則中全面引入了歷史成本這一屬性，使得原有的重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值四大屬性拓展為五大屬性。計量基礎(chǔ)的多元化，使得企業(yè)的資產(chǎn)和債務(wù)能真實地反應(yīng)出來，會對企業(yè)的盈利帶來一定影響。例如當(dāng)前已投資為主的房地產(chǎn)企業(yè)，若采用公允價值代替賬面價值計價，其差異會被計入為損益，會拉高企業(yè)的利潤數(shù)字，進(jìn)而增大了應(yīng)繳稅務(wù)數(shù)字。

（三）收益計量方法更加具體

新會計準(zhǔn)則中，在計量方法上有許多新的要求，主要體現(xiàn)在《債務(wù)重組》《建造合同》《金融工具確認(rèn)和計量》等細(xì)則中，都能對企業(yè)核算收益產(chǎn)生重大影響。例如，以往企業(yè)債務(wù)重組中，將重組產(chǎn)生的收益都計入資本公積，而新準(zhǔn)則中，有了更加細(xì)致的劃分，即：債務(wù)重組過程中，債權(quán)人讓步及債務(wù)人被豁免償（或減少償還）所產(chǎn)生的收益，需要作為營業(yè)外收入計入利潤表，進(jìn)而影響稅收。

（四）所得稅計算處理難度增加

新會計準(zhǔn)則實施后，一般通過應(yīng)付稅款法和會計法兩種來計算所得稅。不同的計算方法，都將直接影響企業(yè)的日常管理。前文提到稅法和會計的概念、前提及目的，一般上市公司及中大型企業(yè)都會將二者分立看待，從長期角度來看，不同的所得稅計算方法，勢必會對稅收帶來較大影響。尤其是新會計準(zhǔn)則中去掉了關(guān)于永久性差異的界定，這使得所得稅的核算難度增加。目前被廣泛應(yīng)用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與原有計算方法相比，需要引入暫時差異性的概念，從而適應(yīng)稅率計量確認(rèn)一項遞延所得稅，與應(yīng)納所得稅相加，就得出了所得稅稅費。一旦企業(yè)經(jīng)營模式發(fā)生較大變化時，暫時性差異將會影響所得稅的計算。

三、新會計準(zhǔn)則實施對稅收影響的對策

新會計準(zhǔn)則的實施，對我國企業(yè)，尤其是對稅務(wù)的計算帶來了重大影響。如何解決這些問題，是當(dāng)前會計領(lǐng)域的重要課題。本文根據(jù)上述影響，針對性提出幾點措施。

（一）分立稅務(wù)會計和財務(wù)會計

新會計準(zhǔn)則的實施，使得納稅做出相應(yīng)調(diào)整。以往稅務(wù)會計與財務(wù)會計看作一個整體，二者并未成為獨立體系。由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計二者本質(zhì)上的差異使得會計工作十分混亂和龐雜。此外許多企業(yè)還會要求會計提供定納稅籌劃信息，以便企業(yè)做出決策，愈發(fā)加重了會計的工作難度。因此將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來是促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的必由之路。

（二）提升會計從業(yè)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)

新會計準(zhǔn)則的實施無疑對會計人員提出了更高的要求。因此，企業(yè)必須組織會計人員深入學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則，同時要讓全體會計人員意識到新準(zhǔn)則的實施對整個會計工作影響的重要性。另外，不斷加強會計人員專業(yè)技能培訓(xùn)，搭建平臺、促進(jìn)會計人員之間的交流，有條件的可以組織會計人員參與講座學(xué)習(xí)或深造。在不斷提升專業(yè)水平的同時，還要加強會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。一個高水平的會計人員的培養(yǎng)時間和成本都非常高，一旦人才流失，會直接影響公司的正常運作。因此要不斷提升會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，使會計人員視企業(yè)的發(fā)展為己任，為企業(yè)做出更高的貢獻(xiàn)。

（三）提高稅務(wù)部門的服務(wù)工作

新準(zhǔn)則的實施不僅提高了對會計人員的要求，同樣提高了對稅務(wù)部門工作能力的要求。新準(zhǔn)則中稅法差異的變化，為稅務(wù)部門的執(zhí)法帶來新的挑戰(zhàn)。在新準(zhǔn)則實施背景下，稅收征管制度和稽查工作都需要做出相應(yīng)的調(diào)整，從而準(zhǔn)確反映出涉稅企業(yè)的具體信息。同時稅務(wù)部門還要提升信息收集能力，避免出現(xiàn)稅務(wù)會計和稅法不匹配的情況發(fā)生。同時根據(jù)納稅人的需求，做好相關(guān)信息咨詢服務(wù)或指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]孫宇.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)稅收征管博弈關(guān)系的影響研究[D].廈門大學(xué)，2014.

作者簡介：

卜陽（1986- ），女，漢族，江蘇泰興，本科，會計學(xué)。