試論企業會計對稅收的影響

摘要：稅收是我國財政收入的重要來源，企業會計涉及多項稅收工作，會計工作質量的好壞關系到我國財政收入。隨著新會計準則的實施，我國企業逐步與世界接軌。我國許多企業并沒有將稅務會計從財務會計中脫離出來，本文通過對會計的概念、會計計量對稅收的影響及解決措施進行深入分析，以期對我國會計工作的質量提供一定幫助。

關鍵詞：新會計準則；稅務；財務；稅收

隨著新會計準則的實施，對我國上市公司的會計制度產生深遠影響，尤其是準則中對稅務方面的細則影響巨大。如何解決會計政策帶來的影響，筆者依據多年工作經驗及多方理論數據剖析新會計準則對稅收的影響，并提出相應對策。

一、會計與稅法簡介

我國經濟起步晚、發展快，公司的稅務會計并沒有從財務會計中脫離出來，這使得會計工作十分龐雜和混亂。要想搞清企業會計對稅收的影響，首先要厘清二者的關系。會計與稅法的差異主要在目的、基本前提及原則等方面。會計的目的是為了符合核算的要求，稅法以實現征稅為目的。會計存在的基本前提是為投資者理清企業資金情況和經濟效益，而稅法是國家在確保財政收入健康穩定的情況下，通過經濟調節、法律等手段來維護納稅人合法的權益。會計工作具有客觀性，稅法具有法律的原則性。

二、新會計準則實施背景下企業會計對稅收的影響

準則的實施對稅收的影響是多方面的，只有理清新會計準則對稅收的影響才能使企業正常納稅，確保企業良性發展。

（一）新會計政策選擇空間

在頒布實施的新會計準則中，具有針對性的會計政策規定增加，使得選擇空間變大，由于不同的選擇會照成不同的納稅結果，企業必然會選擇一條能節稅的方式來計算稅務。此外，準則中對企業固定資產折舊問題的調整幅度也較大，企業每年都需要對其固定資產進行折舊、復核，一旦復核結果與原估計值差異較大，就需要及時對二者進行調整，調整后會直接影響企業的利潤，進而影響企業的稅收。以往存貨計價采用“后進先出”法，新準則實施后取消了該算法。主要是因為許多企業庫存打、周轉周期長，毛利率和利潤變化大，一旦市場環境出現通貨膨脹，該時間段計算的利潤就會較高，相應的企業應繳稅務就會偏高。

（二）計量基礎更加多元

新準則中全面引入了歷史成本這一屬性，使得原有的重置成本、可變現凈值、現值、公允價值四大屬性拓展為五大屬性。計量基礎的多元化，使得企業的資產和債務能真實地反應出來，會對企業的盈利帶來一定影響。例如當前已投資為主的房地產企業，若采用公允價值代替賬面價值計價，其差異會被計入為損益，會拉高企業的利潤數字，進而增大了應繳稅務數字。

（三）收益計量方法更加具體

新會計準則中，在計量方法上有許多新的要求，主要體現在《債務重組》《建造合同》《金融工具確認和計量》等細則中，都能對企業核算收益產生重大影響。例如，以往企業債務重組中，將重組產生的收益都計入資本公積，而新準則中，有了更加細致的劃分，即：債務重組過程中，債權人讓步及債務人被豁免償（或減少償還）所產生的收益，需要作為營業外收入計入利潤表，進而影響稅收。

（四）所得稅計算處理難度增加

新會計準則實施后，一般通過應付稅款法和會計法兩種來計算所得稅。不同的計算方法，都將直接影響企業的日常管理。前文提到稅法和會計的概念、前提及目的，一般上市公司及中大型企業都會將二者分立看待，從長期角度來看，不同的所得稅計算方法，勢必會對稅收帶來較大影響。尤其是新會計準則中去掉了關于永久性差異的界定，這使得所得稅的核算難度增加。目前被廣泛應用的資產負債表債務法與原有計算方法相比，需要引入暫時差異性的概念，從而適應稅率計量確認一項遞延所得稅，與應納所得稅相加，就得出了所得稅稅費。一旦企業經營模式發生較大變化時，暫時性差異將會影響所得稅的計算。

三、新會計準則實施對稅收影響的對策

新會計準則的實施，對我國企業，尤其是對稅務的計算帶來了重大影響。如何解決這些問題，是當前會計領域的重要課題。本文根據上述影響，針對性提出幾點措施。

（一）分立稅務會計和財務會計

新會計準則的實施，使得納稅做出相應調整。以往稅務會計與財務會計看作一個整體，二者并未成為獨立體系。由于稅務會計與財務會計二者本質上的差異使得會計工作十分混亂和龐雜。此外許多企業還會要求會計提供定納稅籌劃信息，以便企業做出決策，愈發加重了會計的工作難度。因此將稅務會計從財務會計中獨立出來是促進企業良性發展的必由之路。

（二）提升會計從業人員的專業水平和職業素養

新會計準則的實施無疑對會計人員提出了更高的要求。因此，企業必須組織會計人員深入學習新會計準則，同時要讓全體會計人員意識到新準則的實施對整個會計工作影響的重要性。另外，不斷加強會計人員專業技能培訓，搭建平臺、促進會計人員之間的交流，有條件的可以組織會計人員參與講座學習或深造。在不斷提升專業水平的同時，還要加強會計人員的職業素養。一個高水平的會計人員的培養時間和成本都非常高，一旦人才流失，會直接影響公司的正常運作。因此要不斷提升會計人員的職業素養，使會計人員視企業的發展為己任，為企業做出更高的貢獻。

（三）提高稅務部門的服務工作

新準則的實施不僅提高了對會計人員的要求，同樣提高了對稅務部門工作能力的要求。新準則中稅法差異的變化，為稅務部門的執法帶來新的挑戰。在新準則實施背景下，稅收征管制度和稽查工作都需要做出相應的調整，從而準確反映出涉稅企業的具體信息。同時稅務部門還要提升信息收集能力，避免出現稅務會計和稅法不匹配的情況發生。同時根據納稅人的需求，做好相關信息咨詢服務或指導。

參考文獻：

[1]邵連珍.新會計準則對稅收的影響及稅收籌劃分析[J].遼寧稅務高等專科學校學報，2007，01：46-48.

[2]孫宇.《小企業會計準則》對小企業稅收征管博弈關系的影響研究[D].廈門大學，2014.

作者簡介：

卜陽（1986- ），女，漢族，江蘇泰興，本科，會計學。