風險導向審計在提高高校經濟效益中的作用研究

摘要：高等學校的內部審計風險是指在反映高等學校財務收支以及與高校有關的經濟活動中給財務報告帶來重大錯報、漏報的可能性以及高校內部管理存在重大缺陷時高校內部審計人員經過審計后發表不恰當意見的可能性。運用風風險導向審計，發現高校內部經濟運行中的舞弊行為，能夠有效控制高校財務風險，提高高校經濟效益。本文就風險導向審計在提高高校經濟效益中的作用進行了研究并提出了自己的觀點。

關鍵詞：風險導向；高校；經濟效益

近年來，隨著國家擴招力度的不斷加大，高等學校的辦學規模、招生人數也呈現出不斷擴大的趨勢，資金管理活動已經滲透到學校管理的各個方面，隨著資金活動范圍的不斷擴大，高校面臨的投資風險、籌資風險以及經營風險也在不斷增加。高校的內部審計部門就是為了對高校財務運行情況進行監督檢查，避免由于高校財務部門的工作失誤給高校經濟運行帶來損失。

審計風險分為固有風險、控制風險和檢查風險，高等學校的內部審計風險不同于一般企業的內部審計風險，有著自身的特點。首先是固有風險相對較小。審計的固有風險是指由于被審計單位經濟業務的特點和會計核算工作本身的不足而形成的審計風險。高校的內部審計人員可以評估固有風險的水平，但是無法有效的控制和影響固有風險的水平。對于高等學校來說，其經濟性質不同與一般的企業單位。高等學校一般都是事業單位，其經濟活動相對于企業來說比較單一，其經費來源主要依靠上級部門撥款以及學費收入，經濟來源比較穩定，很少參與市場競爭，同時上級教育部門對高等學校財務管理的評價指標主要是各項資金的流入，體現的是高校辦學的綜合能力。因此相對于企業、銀行等競爭比較激烈的行業，高校的固有風險相對來說比較小。控制風險是指被審計單位內部控制制度不完善，或者沒有嚴格執行內部控制規定而導致的經濟業務中出現重大風險的可能性。高等學校實行黨委領導下的校長負責制。這種體制與企業不同的是，國家沒有明確規定校長的經濟責任，但是為了支持教育事業的發展，每年撥入相當多數量的經費，但是對經費的管理也沒有明確的要求，而高校領導的工作分工是以約定的方式劃分責任的，沒有以經濟效益作為目標，這種權力與責任不相匹配的管理機制使得高校的控制風險很大。檢查風險是指經過審計人員的審計未能發現被審計單位重大錯誤的可能性。相對于社會審計和國家審計，高校內部審計局限性較大，首先是審計方法落后，很多高校內部審計還停留在賬目審計的階段，很少考慮到審計風險的控制，對固有風險和控制風險的考慮全憑內審人員的主觀經驗判斷，這種判斷很容易造成重要事項的遺漏，導致出現檢查風險。其次，內部審計的獨立性難以得到保證。學校的內部審計部門是學校內部的一個部門而不是獨立于高校之外的，其審計活動或多或少的受到學校活動的限制，這就使得內審部門無法保持審計的獨立性，而且由于審計部門沒有國家審計的強制力，在涉及高校與外單位的經濟往來業務而需要審計取證時，高校內部審計部門往往沒有這個權力，這就導致了高校內部審計往往無法有效控制審計風險。

風險導向審計是指審計人員通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序將剩余風險降低到可接受的水平，對于高校的內部審計來說，實施風險導向審計，對防范高校財務風險，提高高校經濟效益有著重要的作用，主要體現在以下幾個方面：

一、風險導向審計能提高高校的風險防范意識

風險導向審計要求審計人員必須樹立審計風險意識，在審計的過程中運用一定的審計方法和審計程序，確保高校能夠規避風險。運用風險導向審計方法，內審人員會更加關注影響高等學校經濟效益的投資風險、籌資風險以及經營風險，提出降低風險的建議，使學校在贏得社會效益的同時提高經濟效益，確保高校資金的安全。

二、風險導向審計能夠健全高校的財務內部控制

風險導向審計是以高校的內部控制制度有效性為前提的，目前，由于我國高校缺乏必要的監管，高校的內部控制制度沒有被嚴格執行，導致了高校一些不正之風以及違法亂紀現象的發生，嚴重影響了高校的經濟效益。在高校實行風險導向審計，能夠為高校的內審部門參與學校的風險管理提供基礎，改變了高校內審人員探討審計風險和內部控制的方式，能夠促使高校內部審計與管理要素相結合。同時，利用風險導向審計可以對高校的內部控制的風險進行評估，對內部控制不健全的風險點提出修改建議，確保內部控制不存在漏洞，避免高校財務運行因為內控漏洞造成損失。

三、風險導向審計能加強高校的收支管理

風險導向審計的特點就是能夠運用分析程序貫穿整個審計過程，通過風險導向審計可以識別審計過程中的潛在風險并重點加以關注。對于高校內部審計來說，最重要的就是收支方面的審計，風險導向審計可以識別在收入和支出的哪些方面存在審計風險并加以控制，確保高校補助資金以及收取的學費、舉辦的培訓收入等重點收入的安全，對高校的各項支出的合法合規性進行重點測試，確保高校資金不被挪用、占用，避免不合理的支出，提高高校的經濟效益。

總之，由于高校特殊的性質決定了高校相對來說審計風險不高，但是也存在一些腐敗現象和違法財經法紀的事項，內審人員一定不要掉以輕心，要運用風險導向審計的理論和方法，嚴格控制高校收入支出管理，健全高校財務內部控制，減少高校的財務風險，確保高校的經濟安全和經濟效益的提高。

參考文獻：

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[2]王小林.基于內部控制視角的高校內部審計流程優化研究[D].貴州財經大學，2012.

[3]謝莉.科學發展觀視域下的高校內部審計工作研究[D].西南大學，2010.

作者簡介：

吳藏姝（1974.10- ），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，本科，高級審計師，研究方向：會計審計理論與實務。