淺議“營改增”后資質(zhì)掛靠企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

趙斌

[摘 要]掛靠經(jīng)營模式雖然在法律上被禁止，但在現(xiàn)實(shí)中卻一直客觀存在，由此引發(fā)的法律糾紛日益增加，反映在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)方面。文章分析了掛靠經(jīng)營企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并從內(nèi)控管理角度提出了被掛靠企業(yè)應(yīng)采取的防范措施。

[關(guān)鍵詞]營改增；掛靠；風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.12.300

資質(zhì)企業(yè)進(jìn)行掛靠管理，掛靠方實(shí)際經(jīng)營管理項(xiàng)目，是目前建筑行業(yè)積累多年的現(xiàn)狀。在該經(jīng)營管理模式下，資質(zhì)企業(yè)大都以掛靠經(jīng)營方式為主，提供資質(zhì)掛靠、收管理費(fèi)。資質(zhì)企業(yè)基本不參與項(xiàng)目的具體管理和日常經(jīng)營。多數(shù)資質(zhì)企業(yè)不僅在與掛靠方采取了掛靠經(jīng)營的模式，而且將該模式復(fù)制到開設(shè)分公司上。因資質(zhì)獲得難度大，外地經(jīng)營也采用分公司模式，而分公司實(shí)際也由個(gè)人進(jìn)行承包，繳納總公司一定的管理費(fèi)用。這種掛靠經(jīng)營方式在營改增之后，將無法平衡進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的統(tǒng)一，面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)。

“營改增”后，將是對(duì)資質(zhì)掛靠企業(yè)的一次大清洗。資質(zhì)企業(yè)進(jìn)行掛靠，在增值稅后各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問題將會(huì)逐步爆發(fā)出來。本文就掛靠中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、問題及對(duì)策進(jìn)行探討。

1 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

1.1 存在問題

（1）資質(zhì)企業(yè)對(duì)外單位出借資質(zhì)，不僅違反了建筑法關(guān)于建筑施工企業(yè)不得出借資質(zhì)證書或允許他人以本企業(yè)的名義承攬工程的有關(guān)規(guī)定，且在經(jīng)營過程中缺少與掛靠方之間的溝通，不利于掛靠雙方建立長期、統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)，無法形成合力有效的資源整和，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，監(jiān)督機(jī)制無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（2）掛靠項(xiàng)目的采購合同有的是以項(xiàng)目經(jīng)理部名義，有的是掛靠方直接簽訂。如果掛靠方誠信度不夠，或資金實(shí)力不強(qiáng)，容易造成掛靠方卷跑工程款，造成拖欠供貨款、下游隊(duì)伍和農(nóng)民工工資的現(xiàn)象。供應(yīng)商、下游隊(duì)伍、農(nóng)民工在找不到掛靠方的情況下，必然會(huì)找到資質(zhì)企業(yè)，資質(zhì)企業(yè)需承擔(dān)相關(guān)的法律后果。

1.2 應(yīng)對(duì)措施

（1）加強(qiáng)授權(quán)委托管理。禁止向掛靠方簽發(fā)常年授權(quán)委托證書，應(yīng)做到授權(quán)委托證書一事一簽發(fā)，明確授權(quán)權(quán)限及期限，對(duì)掛靠方的經(jīng)營行為實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)掛靠方的經(jīng)營行為超越了經(jīng)營協(xié)議的范圍或者授權(quán)委托書的權(quán)限，資質(zhì)企業(yè)應(yīng)積極采取措施，通過解除經(jīng)營協(xié)議、向掛靠方的交易對(duì)象發(fā)出聲明等形式，最大限度地維護(hù)自身合法權(quán)益。

（2）由資質(zhì)企業(yè)派譴項(xiàng)目的具體管理人員。建設(shè)工程的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、核算負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理人員、安全管理人員等人員均由資質(zhì)企業(yè)與其簽訂勞動(dòng)聘用合同，其工資以掛靠方名義進(jìn)行支付。

（3）改變以包代管模式，加強(qiáng)對(duì)資金使用的監(jiān)管。對(duì)于下游隊(duì)伍項(xiàng)和目部采購合同須支付的款項(xiàng)，由項(xiàng)目經(jīng)理部或資質(zhì)企業(yè)的銀行賬戶直接匯入供應(yīng)商銀行賬戶；對(duì)于民工工資的支付，應(yīng)每月要求掛靠方提供各民工的考勤、工資表和身份證，再由項(xiàng)目經(jīng)理部統(tǒng)一交由銀行代發(fā)工資，以確保民工工資發(fā)放到位。不得將工程款直接轉(zhuǎn)到掛靠方名下，減少掛靠方轉(zhuǎn)移工程專項(xiàng)資金的風(fēng)險(xiǎn)。

2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2.1 存在問題

資質(zhì)企業(yè)的組織架構(gòu)很大程度上影響了會(huì)計(jì)核算方式，在掛靠方各自為政的情況下，財(cái)務(wù)狀況往往并不公開透明：

（1）資金管理方面。通常由掛靠方開立一般賬戶，自行管理收支，資質(zhì)企業(yè)對(duì)掛靠方的賬戶監(jiān)管力度較薄弱，特別是在現(xiàn)金收支方面控制措施更為有限。

（2）會(huì)計(jì)核算方面。掛靠方通常單獨(dú)聘用財(cái)務(wù)人員自行進(jìn)行賬務(wù)處理，資質(zhì)企業(yè)按掛靠方提供的會(huì)計(jì)報(bào)表定期進(jìn)行匯總，最終形成多個(gè)賬套并行的局面，破壞了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性。

（3）授權(quán)審批方面。重大事項(xiàng)掛靠方往往自行決策，集體決策和聯(lián)簽政策執(zhí)行力度不足，掛靠雙方存在信息不對(duì)稱的情況，易形成內(nèi)部控制盲點(diǎn)，為資質(zhì)企業(yè)埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（4）財(cái)務(wù)監(jiān)督方面。在沒有內(nèi)審制度約束或內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱的情況下，無法保證掛靠方財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，資質(zhì)企業(yè)資產(chǎn)安全得不到保障。

2.2 應(yīng)對(duì)措施

（1）建立健全財(cái)務(wù)制度，設(shè)立財(cái)務(wù)中心集中管理企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)，建立預(yù)算和決算制度，對(duì)掛靠方嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批和重大事項(xiàng)的集體決議。

（2）建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算模式，將掛靠方財(cái)務(wù)核算納入資質(zhì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)掛靠方會(huì)計(jì)憑證的審核，提高會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。

（3）通過外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的方式，對(duì)掛靠方的經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況定期檢查。通過執(zhí)行審計(jì)程序識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)處理，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控流程，調(diào)整及改進(jìn)對(duì)掛靠方管理的方式方法，提高企業(yè)整體抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

3.1 存在問題

掛靠經(jīng)營方式在營改增后，將無法平衡增值稅進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的統(tǒng)一；總分公司模式下，將存在虛開增值稅發(fā)票等違法行為，資質(zhì)企業(yè)面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（1）票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。分公司承包經(jīng)營模式下，掛靠方無獨(dú)立法人資格，但在當(dāng)?shù)鬲?dú)立核算稅收。掛靠方必須以資質(zhì)企業(yè)的名義核算賬目和繳納增值稅，而對(duì)資質(zhì)企業(yè)來說無法控制這些交易的真實(shí)性，資質(zhì)企業(yè)很難管控分公司虛開增值稅發(fā)票的違法行為，而相關(guān)責(zé)任將由有資質(zhì)企業(yè)承擔(dān)。

（2）進(jìn)項(xiàng)抵扣風(fēng)險(xiǎn)。由于資質(zhì)企業(yè)不參與項(xiàng)目具體的管理，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)票據(jù)由掛靠方開具抵扣。很難控制進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的統(tǒng)一，更難控制增值稅票據(jù)的買賣風(fēng)險(xiǎn)，形成進(jìn)項(xiàng)沖抵難度加大。營改增后，該風(fēng)險(xiǎn)將被進(jìn)一步擴(kuò)大。

（3）稅負(fù)不平衡風(fēng)險(xiǎn)。在掛靠經(jīng)營的模式中，進(jìn)項(xiàng)票據(jù)可能存在嚴(yán)重不足，目前國家規(guī)定的建筑業(yè)增值稅率為11%，與1%～3%的掛靠管理費(fèi)相比，項(xiàng)目本身收益，將很難持平稅收負(fù)擔(dān)。如果有幾個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)問題，資質(zhì)企業(yè)必將出現(xiàn)重大虧損。

3.2 應(yīng)對(duì)措施

（1）資質(zhì)企業(yè)必須制訂統(tǒng)一版本的固定格式合同范本，項(xiàng)目部對(duì)外簽訂的所有合同，都采用總公司統(tǒng)一格式的合同范本。并對(duì)合同進(jìn)行編號(hào)管理，控制交易真實(shí)性，杜絕分公司虛開增值稅發(fā)票。

（2）營改增后，資質(zhì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要樹立正確的增值稅抵扣意識(shí)，掌握增值稅相關(guān)的知識(shí)，在投標(biāo)、簽訂合同以及施工全過程中做到能夠充分考慮如何轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣必須滿足合同流、資金流、物流（勞務(wù)流）和發(fā)票流等“四流合一”的關(guān)鍵條件，避免增值稅票據(jù)的買賣風(fēng)險(xiǎn)。

（3）資質(zhì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)化，對(duì)于經(jīng)營和兼營項(xiàng)目進(jìn)行拆分之后分別核算，降低稅負(fù)。向各部門貫徹“營改增”相關(guān)內(nèi)容，督促各部門積極配合，就如何降低稅負(fù)進(jìn)行討論，然后選擇最優(yōu)方案進(jìn)行施工，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

（4）提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平會(huì)直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)繳納的多少造成影響。財(cái)務(wù)人員在選聘上必須嚴(yán)格，選擇學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平都較高的人員擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)。同時(shí)，通過參加營改增培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)營改增相關(guān)稅收政策的理解和掌握，盡可能控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4 法律風(fēng)險(xiǎn)

4.1 存在問題

掛靠經(jīng)營模式下，資質(zhì)企業(yè)作為民事主體，承擔(dān)最終法律責(zé)任，一旦掛靠方經(jīng)營上違約或侵權(quán)，勢必給資質(zhì)企業(yè)造成難以估量的損失。如：掛靠方引起的合同糾紛，第三方往往向資質(zhì)企業(yè)追責(zé)；掛靠方引起的債務(wù)糾紛，債權(quán)人也會(huì)以資質(zhì)企業(yè)作為債務(wù)人，要求其承擔(dān)清償責(zé)任。

4.2 應(yīng)對(duì)措施

資質(zhì)企業(yè)防范法律風(fēng)險(xiǎn)的根本之策就是不采取掛靠方式承包建設(shè)工程，而是采取內(nèi)部承包協(xié)議的方式，因?yàn)閮?nèi)部承包是法律所允許的，將掛靠項(xiàng)目實(shí)實(shí)在在地轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y質(zhì)企業(yè)的自有項(xiàng)目。

（1）如果是項(xiàng)目經(jīng)理承包制的企業(yè)，必須推行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。項(xiàng)目經(jīng)理只負(fù)責(zé)工程進(jìn)度、工程生產(chǎn)、安全生產(chǎn)，采購和財(cái)務(wù)由資質(zhì)企業(yè)統(tǒng)一，收支兩條線，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員全部由資質(zhì)企業(yè)派遣，財(cái)務(wù)要實(shí)行高度集中管理體制。

（2）如果是自然人掛靠，資質(zhì)企業(yè)與掛靠人簽一份勞動(dòng)合同，把掛靠人聘為項(xiàng)目經(jīng)理，資質(zhì)企業(yè)支付掛靠人工資和福利待遇，按照工程進(jìn)度，每年給掛靠人工程績效考核。

（3）如果是公司掛靠，最好選用“資質(zhì)共享”，也就是母子公司體制，推行“總公司直接管的項(xiàng)目部+總分包合同”的模式。

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