中小型連鎖超市內部控制風險及對策

孫磊

摘 要：從上世紀90年代初超市業態進入我國至今，連鎖超市業發展迅速，但與外資連鎖超市相比，本土的連鎖超市尚處在成長階段，尤其是中小型連鎖超市，在—個城市或幾個城市有多個網點，但門店總體數量不多，銷售規模不大。在超市管理經驗及技術方面有所欠缺，處于學習、摸索階段，管理上流程、制度不健全，風險管控能力不足，容易出現各方面經營管理問題。連鎖超市內控管理，是影響中小型連鎖企業由單體向連鎖、單一向多元發展的重要因素，完善企業內控，有助于企業持續、穩定和快速的發展。本文通過對中小型連鎖超市企業內控現狀和存在的風險分析，對內部控制建設提出優化對策。

關鍵詞：中小型 連鎖超市 流程制度 內部管理 內部控制風險

一、內部控制的理論概述

內部控制，是一個組織為了保證經濟資源的安全完整，確保經濟信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，規避經營風險，利用組織內部因分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。應用于會計領域最廣泛的制度。內部控制理論起源于上世紀30年代的美國，后經多次修改和完善，形成規范性的框架和原則，我國于2010 年財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會在北京聯合發布了《企業內部控制規范配套指引》，鼓勵非上市大中型企業提前執行。

二、中小型連鎖超市內部控制環節現狀分析

（一）采購管理環節

商品采購環節是連鎖超市一切經營活動的核心，從供應商選擇、品牌引進與淘汰、各種費用收取、新品引進上架、庫存管控等等方面，極其容易產生舞弊與風險，是內部控制風險管控最難的環節。對于采購內部控制制度化和系統化不健全，沒有隨著企業發展、經營管理變化而細化調整。

（二）陳列管理環節

門店管理環節是商品最終售出的環節，陳列資源的多少，決定了商品銷售的多少，如果對門店對陳列資源缺少管控，或管理不到位，就會對供應商、品牌利益造成損害，從而進一步影響到企業經營。

商品引進后，在門店陳列銷售，多數供應商、品牌為了獲得較好的陳列資源會投入相應的費用，中小型連鎖超市在門店陳列方面缺乏統一管控，陳列資源管理往往下放到門店，門店在實際操作中的靈活性較大，并不能合理分配陳列資源，對品類管理產生影響，造成品牌流失、甚至品類減少，久而久之供應商費用投入下降，導致企業整體利潤損失。

（三）存貨管理環節

連鎖超市在存貨管理的關鍵，體現在商品損耗率，由于企業自身的內部控制制度不健全、員工素質不高、進銷存環節缺乏合理科學的流程等因素，出現諸如進貨采購對庫存情況實際了解不足，導致多進滯銷、長期缺貨和適銷不暢積壓，既不能滿足消費需求，又占用資金造成浪費；在收貨驗貨環節，由于內控流程不健全或節省人員，不兼容崗位由一人兼職，容易出現管理漏洞；員工素質不高，利用職務之便內盜頻繁、責任心不強造成外盜甚至內外勾結，導致商品損耗率遠遠大于行業標準千分之三左右的比例。

（四）審批流程環節

由于多數中小型連鎖超市是民營資本，考慮到人力成本因素，在職能部門設置相對簡化，內部控制流程、制度不完善，對人員管理權限、各崗位之間缺乏必要的相互牽制，以至于出現的管理問題很長時間以后才會暴露出來，無法達到有效防控風險的效果。

在流程、制度審批環節，如具體的一項業務事項，由于同級、層級的相互管控、相互牽制缺乏，很容易出現某個人員、某個經理說了算的情況。對于費用開支，缺少規定的操作流程，甚至沒有明確審批權限，無法形成一系列的監督鏈，會導致費用開支失控，更不要談預算管理了。

三、中小型連鎖超市內部控制環節問題及風險

（一）管理流程、制度的不規范，缺乏系統性

中小型連鎖超市在本地區域內具有一定規模，長期經營過程中摸索出一套自有的工作方法，但隨著企業規模的日益擴大，新業務量的變化，經營的方式的變化，原有的本土化的管理方法逐漸跟不上企業的發展。遇到新業務沒有相應的流程、制度加以規范，一定時期內形成的管理真空，發現問題后亡羊補牢，后期又沒有系統性梳理，管理上存在諸多問題。

（二）各業務環節相互監督、牽制的不完善

中小型連鎖超市由于業務環節的逐步擴張，在采購業務流程、門店操作流程沒有科學、合理的管控制度，在庫存管理方面、損耗控制方面，人為控制占主導，責任心強的人員很好的控制，責任心不強的員工責不管，從而帶來的管理漏洞層出不窮，存在收受賄賂、挪用或盜竊資金、內盜頻發損耗率大的情況。中小企業的管理層在公司經營初期，經營理念大多以經營為中心，一切圍繞銷售，只要銷售額上去，一切“條條框框”都可不顧，容易導致管理失控。

（三）部門職能精細化程度較低，跟不上企業發展

中小型連鎖超市在規模上達不到大型超市總體規模，人力成本投入以精簡為主，相應的部門設置也不健全。在商品管理環節，商品進場、毛利控制、費用收取很多都是一個部門負責處理，對于商品進入超市后經營的狀況，沒有相應的管理部門跟蹤、管控、淘汰，產生管理瓶頸，以至于超市經營的品類品種越來越多，庫存越來越大，資金占用、商品滯銷帶來的潛在風險較大。大多數中小型連鎖超市 IT 部門還停留在電腦設備維護、基礎的信息處理的階段，對于信息技術應用在營銷促銷、物流配送、數據分析、客戶維護等方面發揮的功能不足，跟不上連鎖經營快速擴張的需要。

四、中小型連鎖超市內部控制優化與對策

（一）完善內部管理流程，適應企業發展規模

中小型連鎖超市在發展達到一定規模時， 要根據內部環境和外部環境的發展變化，來完善內部控制的各環節，業務流程管控的各環節的變化，重新梳理制定出企業當前發展規模相適應的內控制度，為企業的發展提供制度保障。如建立健全存貨管理制度，在進、銷、存環節，采購環節的計劃性、驗貨收貨環節的不相容崗位設置、盤點流程的規范，防損管理的監控，部門之間形成相互監督，避免管理漏洞。提高員工團隊整體職業素養，通過培訓提升內控流程意識、完善制度提高團隊執行力。引導員工以業績取得收入提升，加強廉潔管理意識，樹立正確價值觀，營造風清氣正的管理環境。

（二）管理結構優化，有效實施內控

中小型連鎖超市大多采取的傳統的“垂直式”組織架構在企業規模逐步擴大已經不利于企業的發展，“扁平化”的管理更有利于監控和決策，如在采購環節，實行集中統一采購，才能真正做到統一陳列、統一配送、統一促銷策劃、統一核算，才能真正發揮連鎖經營的優勢。在規范采購行為方面，以單店為主分散的采購模式，門店權利較大，很難實施有效管控，容易滋生腐敗，中央采購模式則有利于規范企業的采購行為，不僅可以大大降低采購成本，同時也能創造造良好的經營規則和秩序，更好的規避內部管理風險。

（三）運用信息數據技術，科學管控風險

中小型連鎖超市 IT 基礎設施建設較為薄弱，與外資超市相比較，無論在資訊系統、業務系統、在進銷存環節、客戶管理環節、營銷促銷環節，建立起以信息管控、評估為主，人為修正為輔的管理環境，對品類管理、供應鏈管理、物流管理、顧客服務管理利用數據做出科學決策，減少人為控制風險。

（四）完善內審機制，強化稽核管控

在建立起良好的流程、制度的同時，要建立起有效的內部經濟監督、檢查機制，這是中小型連鎖超市必須重視和加強的方面，也是很容易忽視的環節，采購、門店環節的業務流程紛繁復雜，各環節滋生管理漏洞屢見不鮮，相對管理機制較為健全的外資超市也爆出采購環節貪腐的現象。充分發揮內部審計作用，預防、檢查舞弊行為，培養內審人員團隊，加強各部門之間相互牽制、管控的職能，各項工作公開透明，才能堵塞管理漏洞，減少內部腐敗問題的發生。

五、結束語

內部控制管理體系的建設是中小型連鎖超市發展到一定規模必須建立和完善的管理環節。從零售超市行業業及外資超市的管理實踐表明，建立和完善內部控制制度，才能對管理風險全面掌控，提高管理人員的管理意識和風險意識，實現向管理要效益。中小型連鎖超市向大型企業發展的過程中，內部控制管理制度隨著企業的發展，內部環境、外部環境的變化，是需要不斷優化和調整的，從而確保企業經營質量、目標、愿景的最終實現。

參考文獻：

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