關(guān)于建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)思考

史乃軍

摘 要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)普遍采用的一種管理模式，目前已在我國(guó)許多企業(yè)應(yīng)用和推廣。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)揮著重要作用，并處于整個(gè)企業(yè)管理的中心地位。本文著重解讀全面預(yù)算管理內(nèi)涵及本質(zhì)，并對(duì)全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性與建立健全方式進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)全面預(yù)算管理 模式構(gòu)建 健全途徑

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

預(yù)算作為一種傳統(tǒng)的方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、人力及固定資產(chǎn)等資源進(jìn)行分配，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。通過(guò)預(yù)算來(lái)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)控，可以控制成本支出，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量及利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。全面預(yù)算管理反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間（一般不超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃），它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤(rùn)的預(yù)計(jì)額，作為企業(yè)的奮斗目標(biāo)，將目標(biāo)利潤(rùn)作為依據(jù)，進(jìn)而制定作業(yè)指標(biāo)，將銷(xiāo)售預(yù)測(cè)作為基點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)完成銷(xiāo)售預(yù)測(cè)所需的成本支出進(jìn)行預(yù)算，并編制預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)損益表等，對(duì)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行反映。

具體來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理包括資本預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、投資管理及籌資管理等多方面內(nèi)容，對(duì)企業(yè)各部門(mén)或是子項(xiàng)目的需求及利益進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，保證企業(yè)資金安全的前提下，提升企業(yè)資金的運(yùn)作能力。

（二）全面預(yù)算管理的發(fā)展

1911年科學(xué)管理之父泰羅創(chuàng)立了“科學(xué)管理學(xué)說(shuō)”，是預(yù)算管理發(fā)展的基礎(chǔ)；1921年，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布《預(yù)算和會(huì)計(jì)法》，使預(yù)算漸漸的被應(yīng)用到企業(yè)之中，并在企業(yè)管理過(guò)程中發(fā)揮作用；20世紀(jì)40年代末，新的管理思想在西方不斷涌現(xiàn)，對(duì)預(yù)算管理理論的產(chǎn)生起到了推動(dòng)作用，預(yù)算管理汲取組織行為學(xué)理論，使預(yù)算更接近實(shí)際情況；20世紀(jì)60年代，企業(yè)管理中應(yīng)用系統(tǒng)理論，促進(jìn)了預(yù)算管理的進(jìn)一步發(fā)展，使其更具規(guī)劃性及全局性；20世紀(jì)70年代，西方興起零基預(yù)算法，此階段預(yù)算管理從理論應(yīng)用到具體實(shí)踐；20世紀(jì)80年代后，諾頓與卡普蘭創(chuàng)造了平衡記分卡，將平衡記分卡作為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算、戰(zhàn)略及非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行連接，形成卡普蘭預(yù)算模式；之后，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、科技、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的深入，企業(yè)管理領(lǐng)域應(yīng)用了新型管理系統(tǒng)，即企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)，使企業(yè)的預(yù)算管理深入到生產(chǎn)制造、質(zhì)量監(jiān)控及售后服務(wù)等方面。

以上為西方國(guó)家預(yù)算管理的發(fā)展過(guò)程，下面對(duì)我國(guó)預(yù)算管理的發(fā)展過(guò)程進(jìn)行闡述。20世紀(jì)50到80年代，我國(guó)尚在實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)管理上一般應(yīng)用前蘇聯(lián)的模式。20世紀(jì)80年代，隨著變革我國(guó)企業(yè)開(kāi)始廣泛應(yīng)用西方的管理會(huì)計(jì)，并與自身情況相結(jié)合，使預(yù)算管理在我國(guó)的發(fā)展更為深入，形成了我國(guó)特色明顯的責(zé)任成本預(yù)算制度；20世紀(jì)90年代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生改變，并在1994年頒布《公司法》，并開(kāi)始全面借鑒西方的預(yù)算管理制度；2000年9月，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）》，要求企業(yè)構(gòu)建及試行預(yù)算管理制度；財(cái)政部在2001年與2002年，分別頒布了《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》與《關(guān)于企業(yè)試行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》；國(guó)資委2004年頒布《中央國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略管理辦法》。一系列制度辦法的頒布說(shuō)明政府愈加重視預(yù)算管理，并對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度基本內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范。

二、企業(yè)預(yù)算管理問(wèn)題的提出

（一）企業(yè)預(yù)算管理主要問(wèn)題分析

現(xiàn)階段，我國(guó)應(yīng)用全面預(yù)算管理的企業(yè)愈來(lái)愈多，因認(rèn)知程度、企業(yè)規(guī)模、管理水平的不同，預(yù)算管理發(fā)揮的作用也各不相同，尚存在問(wèn)題。

一是，重視預(yù)算編制，實(shí)施預(yù)算控制能力偏低。預(yù)算編制并不是資源實(shí)際的投入，企業(yè)戰(zhàn)略及預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不僅受預(yù)算編制的合理性決定，也受投入時(shí)間、方式及使用效果的影響，僅注重編制而不重視執(zhí)行過(guò)程的控制，常常會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)；二是，激勵(lì)不足或是激勵(lì)不當(dāng)?shù)那闆r?，F(xiàn)階段，諸多企業(yè)沒(méi)有完善的激勵(lì)制度，無(wú)法充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，使得預(yù)算目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。預(yù)算的主體是企業(yè)員工，同時(shí)員工也是預(yù)算管理的重要性因素，有的企業(yè)有激勵(lì)制度，但是激勵(lì)制度設(shè)置不當(dāng)，預(yù)算松弛就是主要的原因。三是，預(yù)算考核激勵(lì)制度不完善。對(duì)預(yù)算各個(gè)執(zhí)行部門(mén)進(jìn)行階段結(jié)果的審核及評(píng)價(jià)，及時(shí)對(duì)預(yù)算中偏差進(jìn)行更改，合理性高的考核機(jī)制能夠起到激勵(lì)作用，反之則不發(fā)促成預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)建立全面預(yù)算管理的必要性

市場(chǎng)瞬間風(fēng)云變幻，企業(yè)能夠把握時(shí)機(jī)提升市場(chǎng)占有率成為企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容，預(yù)算管理是滿足信息社會(huì)對(duì)于財(cái)務(wù)管理要求的主要途徑，故此，實(shí)行全面預(yù)算管理具有必要性。

滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，企業(yè)需實(shí)行全面預(yù)算管理。企業(yè)環(huán)境及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日漸復(fù)雜，若籌劃缺乏統(tǒng)一性，可能阻礙企業(yè)的發(fā)展，并且企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及發(fā)展處于一個(gè)變化的、不確定的環(huán)境中，必須對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，通過(guò)預(yù)算管理對(duì)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避及控制；現(xiàn)代企業(yè)制度的建立必須有全面預(yù)算管理作為支撐。在明確企業(yè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過(guò)全面預(yù)算管理對(duì)各部門(mén)及量化級(jí)經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任進(jìn)行劃分，使考核獎(jiǎng)懲制度具有更高的合理性，為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展打下基礎(chǔ)；企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)同樣需要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理模式的建立與完善

（一）全面預(yù)算管理環(huán)境創(chuàng)設(shè)

企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施離不開(kāi)環(huán)境的創(chuàng)設(shè)，環(huán)境作為影響因素，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行環(huán)境的創(chuàng)設(shè)。第一，企業(yè)自上而下，全力推行全面預(yù)算管理，領(lǐng)導(dǎo)層給予高度的重視與支持，并對(duì)過(guò)程進(jìn)行及時(shí)的管控，使員工感受到大力推行全面預(yù)算管理的決心；二是建立合理的組織機(jī)構(gòu)及內(nèi)部規(guī)章制度。除了思想意識(shí)環(huán)境的創(chuàng)設(shè)，還可進(jìn)行相應(yīng)制度的完善，打造一個(gè)規(guī)范的預(yù)算環(huán)境，對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化整合，使其更具合理性，同時(shí)對(duì)規(guī)章制度加以完善，使預(yù)算編制能夠與實(shí)際相符，進(jìn)而提升企業(yè)控制預(yù)算管理的能力；第三，ERP系統(tǒng)環(huán)境的構(gòu)建。傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理因科技、網(wǎng)絡(luò)等環(huán)境，在編制時(shí)的難度較大，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)變化時(shí)，不能對(duì)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)的統(tǒng)計(jì)，進(jìn)而導(dǎo)致目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。故此，信息環(huán)境的構(gòu)建不容忽視，需對(duì)科技手段進(jìn)行充分的利用，消除信息孤島，構(gòu)成企業(yè)信息資源的集成系統(tǒng)。

（二）企業(yè)預(yù)算信息質(zhì)量的提升

企業(yè)預(yù)算信息質(zhì)量的提升與財(cái)務(wù)管理信息化具有直接關(guān)系，故此，企業(yè)需提升預(yù)算信息的質(zhì)量，同時(shí)還需加強(qiáng)全面預(yù)算管理軟件的應(yīng)用程度，并且做好預(yù)算模塊與其他模塊對(duì)接及掛鉤的工作。此外，企業(yè)要依據(jù)自身情況的不同，構(gòu)建完善的標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、規(guī)范化的財(cái)務(wù)信息體系，以此來(lái)保證全面預(yù)算管理編制、分析、調(diào)整及考核的有效性及準(zhǔn)確性。全面預(yù)算管理主要是對(duì)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，能夠較為直觀的反映出企業(yè)存在的問(wèn)題，并作出及時(shí)的調(diào)整，信息質(zhì)量的提升是保證這一過(guò)程的重要前提。企業(yè)還需構(gòu)建自動(dòng)對(duì)標(biāo)系統(tǒng)，對(duì)市場(chǎng)、生產(chǎn)、采購(gòu)、資金籌措等信息進(jìn)行及時(shí)的采集，對(duì)預(yù)算指標(biāo)及指向情況進(jìn)行監(jiān)控及對(duì)比，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的信息質(zhì)量有所保障。

（三）預(yù)算管理激勵(lì)機(jī)制的建立

預(yù)算管理機(jī)制建立的方法有很多種，均需做到從實(shí)際出發(fā)，將員工作為主體。物質(zhì)激勵(lì)作為預(yù)算管理中的的主要激勵(lì)機(jī)制，企業(yè)關(guān)注物質(zhì)激勵(lì)的同時(shí)還應(yīng)高度關(guān)注精神激勵(lì)，并將二者相結(jié)合，方能充分調(diào)動(dòng)員工的工作熱情及參與預(yù)算管理的積極性；激勵(lì)機(jī)制要多層次進(jìn)行，充分了解員工的需求，盡可能做到激勵(lì)制度的合理性；激勵(lì)機(jī)制的建立要考慮到個(gè)體的差異性，將差別激勵(lì)作為原則。企業(yè)中，員工具有不同年齡特點(diǎn)，受教育程度也各有不同，故此，建立激勵(lì)機(jī)制是要充分考慮個(gè)體的差異性，不斷激發(fā)員工的內(nèi)在潛能，提升其創(chuàng)新能力，是保證預(yù)算管理能夠順利進(jìn)行的重要因素之一。

（四）領(lǐng)導(dǎo)層的參與和支持

領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)程度決定了全面預(yù)算管理實(shí)行情況，故此，領(lǐng)導(dǎo)層必須給予預(yù)算的編制工作極大的支持，意識(shí)上高度重視，行動(dòng)上高度參與，并在態(tài)度上全力配合。率先服從預(yù)算的相應(yīng)約束，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。此外還要正視預(yù)算管理實(shí)施的必要性，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行最大程度的優(yōu)化整合，對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行控制，有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，使戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的必要因素。

四、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)社會(huì)及全球化進(jìn)程的不斷深化，使企業(yè)間的關(guān)系愈發(fā)復(fù)雜，企業(yè)要想在經(jīng)濟(jì)浪潮中不斷發(fā)展必須實(shí)行全面預(yù)算管理。預(yù)算管理考核制度的構(gòu)建能夠提升預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)幾率。企業(yè)構(gòu)建及完善預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系時(shí)要注意兩個(gè)方面，一是預(yù)算編制，二是過(guò)程及結(jié)果的考核，此外，企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施，離不開(kāi)全體員工的參與，自身應(yīng)樹(shù)立正確的預(yù)算管理理念。企業(yè)唯有完善全面預(yù)算管理方能為企業(yè)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部基礎(chǔ)，進(jìn)而提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

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