淺析農產品生產加工企業進項稅抵扣問題

李曉武

摘要：由于農產品的特殊性質，對于農產品生產加工企業的征稅另有規定。因此，農產品生產加工企業的進項稅抵扣問題也不同于一般企業。為了保證農產品生產加工企業征稅工作能夠順利進行，要準確界定其征稅規模，并且合理明確可以抵扣的進項稅額，從而為應納增值稅額的準確性提供保障，促使農產品生產加工企業準確的繳納稅費。本文通過新會計政策中對農產品生產加工企業進項稅抵扣的規定進行研究，分析我國農產品生產加工企業在納稅過程中存在的缺陷，并為此提供可行性措施加以改善，保證我國稅收的順利征收。

關鍵詞：農產品；生產加工企業；進項稅額；抵扣

中圖分類號：F810 42

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（2016）036-000154-02

我國新會計準則針對農產品生產加工企業的征稅，制定了新的征收方式。在進項稅額扣除率、扣除方法等多項征稅規定方面進行了調整。我國農產品生產加工企業要針對新會計準則的要求，對于企業的征稅進行及時更改，促使其適應我國會計準則的要求，不斷滿足我國會計準則對于企業納稅的要求。

一、新型會計政策對于農產品生產加工企業進項稅抵扣的規定

（一）納稅主體的最新確定

新會計準則中對于進項稅主體的新規定為：以購進或者生產加工用來生產出來的乳制品、酒及酒精制品、植物油等增值稅的納稅產品歸類為可以進行進項稅抵扣的范圍。這次變革的重點在于購進農產品的相關公司，關注農副產品的加工行業，不對流通或者轉讓農產品以及農副產品的企業進行管理。但是，如果購進的農產品是用來進行商品交易的，便被算入新型會計政策所規定的進項稅額抵扣企業。

（二）企業納稅負擔的影響

新型會計準則的變更，對農產品生產加工企業的應納稅額以及納稅形式產生一定的改變，改變了傳統的單一稅率征稅方法。如果企業進行生產活動適用于17%的征稅率，那么銷項稅額會增加；如果銷售不同稅率的產品，便會對這些產品的適用稅率進行分類，選擇不同的征收率。若是不能劃分清楚，便會從高適用稅率，這會對于產品生產加工企業的納稅增加很大的壓力。

（三）投入產出法帶來的影響

投入產出法按照銷售產品的數量確定能扣除的進項稅額。投入產出法的計算比較簡單，容易實行；另外，銷售完畢的農產品可以通過相同的稅率進行管理，由稅務部門統一制定。這樣就能提高企業對于其應納稅額的對比，與相同的企業進行橫向比對；同時，利用銷售的產品進行扣除參照物，能在根據企業不同銷售狀況進行抵扣稅額的確定，能夠保證企業準確進行稅額抵扣，不會因為超過標準數量產品稅額無法抵扣的現象產生。

（四）成本法帶來的影響

成本法主要利用產品成本進行抵扣稅額的確定，以成本與相關稅率相乘，計算出進項稅額。這種方法由于農產品生產加工企業選擇的成本核算方式不同，會使得該政策無法順利實施；同時，這種計算方法需要巨大的計算量，以及精確的計算數值，對于企業成本核算要求很高。因為，企業成本的確定是影響企業可抵扣金額的重要指標，這樣一來，也為稅收征管部門檢查工作帶來了很大的影響，很容易產生稅收征管的分歧；另外，成本計算方法要按照企業運行的實際狀況進行核算，使得進項稅額計算更加符合實際。

二、農產品生產加工企業存在的問題

（一）對從事農產品生產加工企業缺乏事先監督

對從事農產品生產加工企業缺乏事先監督一是體現在對于發票領購與管理方法缺乏必要的事前監管。在農產品收購企業申領收購發票時，稅務機關只能根據該企業是否從事農產品有關的業務進行確定，進行相關發票的發售，不能充分了解農產品生產加工企業的發票簽發狀況；另外，稅收征管部門只能根據國家制定的統一的制度規定對其進行稅收的征管，確定農產品生產加工企業為一般納稅人，無法對特殊的企業進行專門的稅收征管。就會造成管理部門對一些從事混合經營或存在兼營行為的農產品生產加工企業缺少事前的了解與管理，農產品加工生產企業便會利用這種監督缺陷，使能夠抵扣的進項稅數額不能充分得到相關部門的監管。

（二）企業自行開具發票以及普通發票抵扣

增值稅一般納稅人在進行農產品收購的環節中，可以根據不同的農產品類型進行不同發票開具。收購農民個人的農產品要開具農產品收購發票；對于收購小規模納稅人生產的農產品要開具不能抵扣的普通發票；對于一般納稅人銷售的農產品要開具增值稅專用發票。但是，我國農產品加工銷售的過程中，無法按照不同的企業類型進行發票開具。由于農戶加工生產銷售過程比較分散、農產品中“做市商”制度的出現，造成對于農產品發票開具的不確定性，以及中間商會對發票動手腳，這些都會影響到稅收的征收。

另外，一般農產品加工生產企業的農產品都是從農戶手中收取，就導致農戶自開自取銷售發票，同時又自行確定應該抵扣的金額，這就會造成虛報金額現象，增加進項稅抵扣金額的不真實性。同時，小規模納稅人或者一般納稅人在進行銷售發票開具時，會為了減少納稅金額，而對發票上的相關金額進行調整，這樣就會造成增值稅應納稅額金額不準確，為稅收征管部門的稅收征管造成阻礙。

（三）小規模納稅人納稅制度的不完善

從事貨物生產以及提供應稅勞務的企業，年應繳的增值稅款在50萬（含）元之下的企業為小規模納稅人。我國新會計準則規定“購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。”表明增值稅一般納稅人向小規模納稅人購進貨物時，由于農產品的特殊性，可以按照13%的征收率抵扣；但是，當小規模納稅人購進農產品時，無論是否開具增值稅專用發票，企業都不可以按照一定的稅率進行增值稅進項稅的抵扣。由于小規模納稅人的特性，我國對于小規模納稅人的界定以及納稅轉換等制度的制定上，尚有不完善的部分，這就會造成對于農產品生產加工企業小規模納稅人的管理不完善，對稅收征管部門的工作造成一定的影響。

三、加強對農產品加工企業進項稅抵扣的措施

（一）加強對企業一般納稅人與小規模納稅人的管理

為了解決農產品加工生產企業的進項稅額抵扣問題，必須強化企業一般納稅人與小規模納稅人的管理。企業一般納稅人是農產品加工生產企業能否開具農產品增值稅專用發票的前提，要嚴格加強對于增值稅一般納稅人的規定。除了現行制度條例之外，還要結合農產品加工生產企業的實際經營狀況與注冊情況，進行嚴格管理。對于不符合條件的企業，要對其使用增值稅發票進行嚴格規定。另外，要定期對農產品生產加工企業的銷售狀況進行監督與核實，檢查其發票的使用狀況以及進項稅的抵扣狀況。如果企業在開具發票時存在虛報金額、代開發票或者發票簽發不規范的現象，稅收征管部門要對其進行一定的懲罰措施，反之農產品生產開發企業通過開具發票產生偷稅漏稅的行為，保證稅收征管的及時以及準確。

（二）加強發票的簽發與管理

要想加強發票的簽發與管理，首先要加強對于增值稅專用發票申領以及使用、注銷過程的管理。按照農產品加工生產企業的實際經營狀況，對其發票認領以及使用進行嚴格控制，限制其申領的數量，防止隨意發售發票的現象出現；另外，要根據發票管理的具體規章制度，并結合新的會計準則，對于企業申領的發票進行嚴格的監管，要求農產品加工生產企業把發票使用狀況進行書面記錄，并由專業人員進行管理，同時實行相關崗位分離制度。

（三）加強企業納稅評估力度

根據農產品加工生產企業的實際經營狀況以及運行成果，通過對其產量以及加工量的比對，確定其合理的生產與加工數量，判斷其實際經營狀況是否嚴重偏離指標。另外，要通過對農產品加工生產企業行業內部不同企業進行對比，確定其經營收入是否合理，防止經營成果虛假上報，以此為納稅力度進行合理的評價；翻同時，要對農產品加工生產企業本期發票使用數量以及金額與相關的具體金額進行對比，嚴格監督其虛假交易活動，合理確定稅收征管力度。

（四）加強企業的核算管理

要加強農產品加工生產企業對于發票的管理，嚴格管理發票的使用，并聘請相關人員對發票使用進行監督；另外，可以根據企業前期銷售情況以及營業利潤進行發票開具的限制，以進銷項稅額的合理比例確定進項稅額抵扣數額；同時，嚴格控制企業在加工、生產以及銷售環節中各個環節的核算管理，做到相關金額核算準確。

四、結語

總之，新會計政策為農產品加工生產企業進項稅額的申報與抵扣提供了更加適合的方式，解決了傳統征收辦法中征稅不合理的地方。農產品加工生產企業要嚴格對其發票的使用、納稅金額確定等方面進行管理，申報真實無誤的納稅數量金額，以便確定正確的進項稅抵扣金額，同時也是方便征稅部門的管理與征收。