談全面“營改增”后煤炭企業(yè)如何加強稅務管理

郭朋朋

摘要：本文中，作者首先介紹了國家全面推開“營改增”試點的形勢，接著著眼規(guī)避稅務風險、降低企業(yè)稅負，為煤炭企業(yè)提出了適應該形勢加強稅務管理可采取的措施。

關鍵詞：營改增；煤炭企業(yè)；稅務管理

中圖分類號：F810.42

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（2016）036-000213-01

一、引言

自2016年5月1日起，國家在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱全面“營改增”）試點，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

全面“營改增”，將對煤炭企業(yè)掌握執(zhí)行政策、進項稅額抵扣、入賬發(fā)票審核、納稅資料保管等財務工作產生較大影響。因而，全面“營改增”后，煤炭企業(yè)應加強有關稅務管理工作，以規(guī)避稅務風險、降低企業(yè)稅負。

二、全面“營改增”后煤炭企業(yè)加強稅務管理的具體措施

根據(jù)煤炭企業(yè)實際情況，為加強稅務管理工作，規(guī)避稅務風險、降低企業(yè)稅負，煤炭企業(yè)可采取如下措施：

1.全面掌握、嚴格執(zhí)行有關政策

（1）學習掌握全面“營改增”有關文件。學習掌握全面“營改增”有關規(guī)定是做好全面“營改增”后稅務工作的前提。截至2016年12月初，國家已出臺50多個全面“營改增”有關文件。煤炭企業(yè)應將國家現(xiàn)有出臺的全面“營改增”文件歸總、匯編，組織財務人員結合企業(yè)實際學習、掌握有關文件，同時應定期到財政部、國家稅務總局官網跟蹤關注、學習掌握國家后續(xù)出臺的“營改增”有關文件。

（2）掌握全面“營改增”后新修訂《增值稅納稅申報表》的填報方法。煤炭企業(yè)增值稅報稅人員要按照新修訂的《<增值稅納稅申報表）填寫說明》，學習掌握其填報方法，以便順利進行全面“營改增”后增值稅納稅申報工作。

（3）依法、按時、足額納稅。煤炭企業(yè)應按照財稅[2016]36號文規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間確定稅款所屬期，依法、按時、足額納稅。存在原征營業(yè)稅現(xiàn)繳增值稅業(yè)務的煤炭企業(yè)，在完成有關“營改增”業(yè)務認定后，應積極對接主管稅務機關，保持業(yè)務溝通，避免因理解政策有誤而造成不必要的滯納金和罰款損失。煤炭企業(yè)在掌握執(zhí)行全面“營改增”有關政策中，遇有疑難問題，可撥打“12366”納稅服務熱線咨詢。

2.扣稅票據(jù)“應要盡要”、“能抵盡抵”

煤炭生產的開拓延伸，決定了煤炭企業(yè)接受的工程服務等服務金額較大，例如，查詢煤炭行業(yè)上市公司潞安環(huán)能2015年年報可知，其重要在建工程項目當年增加投入20.99億元（合并口徑）。而全面“營改增”前，煤炭企業(yè)接受的工程服務等服務未納入增值稅抵扣范圍，使得煤炭企業(yè)增值稅稅負較高，例如，經計算，山西某煤炭企業(yè)2013-2015年增值稅平均稅負為12.46%。

“營改增”全面推開，將進一步擴大煤炭企業(yè)增值稅抵扣范圍。煤炭企業(yè)獲得的工程等建筑服務、不動產租賃服務、財產保險服務、直接收費金融服務、住宿服務等服務納入了抵扣范圍。按照財稅[2016]36號文規(guī)定，煤炭企業(yè)在接受該文件規(guī)定的服務、不動產、無形資產時，除個人接受銷售服務、適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為及其他規(guī)定情形無法取得增值稅專用發(fā)票外，應向對方索取增值稅專用發(fā)票，若對方為小規(guī)模納稅人的，應要求其到稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，做到“應要盡要”。煤炭企業(yè)對取得的增值稅專用發(fā)票，只要不屬于財稅[2016]36號文附件1第二十七條規(guī)定的不得抵扣情形，就應“能抵盡抵”。對稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、進口增值稅專用繳款書等其他扣稅票據(jù)，也應“應要盡要”、“能抵盡抵”，以進一步降低增值稅稅負。

3.確保入賬專票填開規(guī)范

全面“營改增”前，煤炭企業(yè)接受的增值稅專用發(fā)票份數(shù)便較多。全面“營改增”后，接受的增值稅專票份數(shù)將更多。據(jù)對山西某煤炭企業(yè)接受增值稅專票情況進行統(tǒng)計，2016年5-11月月均受票1176份，與2015年5-11月月均受票693份相比，增加69.70%。因此，進一步強化對進項專票的審核，便成為煤炭企業(yè)稅務工作的一項重要內容。

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定，專用發(fā)票應按下列要求開具：①項目齊全，與實際交易相符；②字跡清楚，不得壓線、錯格；③發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；④按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。對不符合前列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。

同時，國家稅務總局公告2016年第23號公告，對納稅人提供建筑服務、銷售不動產、出租不動產、稅務機關代開增值稅發(fā)票以及國稅機關為跨縣（市、區(qū)）提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人代開增值稅發(fā)票等增值稅專用發(fā)票票面填寫也做出了明確的附加規(guī)定。例如，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

煤炭企業(yè)在接受上述發(fā)票時，應對照上述專用發(fā)票填開要求，先由制單會計對照合同、驗收單、業(yè)務發(fā)生證明等進行業(yè)務審核、發(fā)票初審并在發(fā)票抵扣聯(lián)背面簽章，再由稅務會計審核、認證通過，最后交制單會計入賬。

4.不將超過期限地稅發(fā)票入賬

國家稅務總局2016年第23、26號公告規(guī)定，門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用，自2016年5月1日起，改由國稅機關監(jiān)制管理；自2016年5月1日起，地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票；試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。

因而，2016年5月1日后，煤炭企業(yè)財務部門在報銷差旅費、確認工程進度等入賬處理時，應按照上述規(guī)定對建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票等地稅發(fā)票嚴格審核、辨別，有疑問的可到發(fā)票監(jiān)制稅務機關官網進行真?zhèn)尾樵儯瑢泴徍恕⒉樵儾缓弦?guī)定發(fā)票予以拒收、要求換票，不將超過規(guī)定期限開具的地稅發(fā)票入賬。

5.齊整裝訂、妥善保管納稅資料

增值稅納稅資料是確定企業(yè)納稅義務和扣稅權利的基本依據(jù)，屬重要會計檔案。按照《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人應按照國家財政部門、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管完稅憑證及其他有關資料，不得擅自損毀。因而，煤炭企業(yè)應按時對增值稅納稅資料齊整裝訂，妥存?zhèn)洳椤?/p>

（1）裝訂方面。①《增值稅納稅申報表》裝訂。每年初，煤炭企業(yè)申報、繳納上年12月增值稅后1-2天內，應將上年各月《增值稅納稅申報表》齊整裝訂成冊。②銷項發(fā)票存根聯(lián)裝訂。煤炭企業(yè)每月應對銷項發(fā)票存根聯(lián)按17%稅率貨物、17%稅率加工修理修配、17%稅率服務、13%稅率、11%稅率、6%稅率順序裝訂。③進項發(fā)票抵扣聯(lián)裝訂。煤炭企業(yè)每月應將“應交稅費——進項稅額”科目明細賬、入賬會計憑證副頁和對應進項發(fā)票抵扣聯(lián)按入賬憑證編號順序裝訂，以便查詢。

（2）保管方面。做為會計檔案的一部分，按照《會計檔案管理辦法》規(guī)定，增值稅納稅資料在會計年度終了后，可由煤炭企業(yè)會計管理機構臨時保管一年，再移交煤炭企業(yè)檔案管理機構保管；《增值稅納稅申報表》保管期限10年，進項發(fā)票抵扣聯(lián)、銷項發(fā)票存根聯(lián)保管期限30年。

三、結語

綜上所述，在國家全面“營改增”形勢下，煤炭企業(yè)只有適應該形勢采取相應措施加強稅務管理工作，才能規(guī)避稅務風險、降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)全面“營改增”前后企業(yè)稅務工作的順利銜接、平穩(wěn)過渡。