試論如何盤活財政存量資金的審計

沈宇

摘要：由于當前經濟增長緩慢，使得一些地方財政收入增長乏力，經濟有明顯下降的趨勢。為了改善這一現狀，我們要加強對財政存量資金的審計，激活財政存量資金，提高資金的使用效益。本文先對財政存量資金形成的原因進行分析，并針對性的提出一些盤活財政存量資金審計的策略。

關鍵詞：財政存量資金；審計；形成原因；盤活策略

中圖分類號：F239.45

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（201 6）036-000259-01

近幾年財政存量資金出現了過多沉淀，導致財政資金的使用率降低，一定程度上阻礙了實體經濟的發展，所以我們必須采取有效的措施來盤活財政存量資金，從而提升資金的使用效率。下面分析財政存量資金形成的原因。

一、財政存量資金形成的原因

1.現行財政管理體制的制約

現行的財政管理體制對于財政存量資金的形成有很大的影響。首先，各級政府間事權和支出責任劃分不明顯，上級轉移支付制度不全面，地方財政體制改革還沒實施完全，這就使得財政資金層層結存，造成財政存量資金的大量積累；其次，許多重點支出機制與地方的實際需求不吻合，比如教育經費、科研經費等的支出使得地方財政支出結構固化，增加了政府統籌安排資金的難度，不符合現代財政體制的要求；最后，我國的財政管理制度實行收付實現制，現金收支行為在發生的期間全部作為收入和費用，而不考慮實質上是否與現金收支行為相連的任何經濟業務，使得預算管理制度與財務會計制度產生嚴重脫節，引起財政資金的大量沉淀。

2.預算編制和執行不規范

在財政預算編制以及執行方面，工作人員沒有做到嚴謹、規范。部門編制財政預算時，內容粗糙、不夠細化，經常有虛報及多報的情況發生。財政部門對預算沒有進行嚴格的審批和檢查，使得許多資金沒有支出說明，甚至部分預算出現了多編預算，造成了大量財政資金的閑置；財政預算在編制時，覆蓋的內容太窄，使得很多方面都沒有財政預算制度作指導，有的公司將年底形成的財政資金歸到下半年的安排中，導致財政存量資金越來越多；在編制財政預算時，工作人員缺乏實際的調研論證，他們編制出的財政預算有些地方與實際情況不符合，把預算資金安排給條件不充分的項目，甚至把支付資金用其它形式進行轉移，不能及時把資金調撥到分配地區；由于財政預算機制缺乏長期的制約機制，使得工作人員在執行時有較大的隨意性，有的單位通過巧立名目獲取資金，但是在得到資金后不開展有效利用，造成資金的積累。

3.財政資金監管力度不夠

財政資金的監管力度不夠，主要表現在兩方面：財政收入繳庫管理方面存在漏斗、專戶資金的管理不全面。由于財政收入繳庫方面疏于管理，導致一些國有資產處置收益、有償使用收入、項目結余資金等未能及時上繳入庫，使得預算賬戶內的財政收入并不是真實完整的，對財政資金的重新使用有較大的影響；許多地方政府為了自己的利益，向上級申請更多的專項資金，但是對于資金的使用和管理并沒有詳細的計劃安排，甚至一些地方政府為了增加可支配資金，違規設立財政賬戶，并積累大量的財政資金，使得財政資金的使用率低下。

二、財政存量資金審計的盤活策略

1.財政管理體制的審計

財政管理體制的審計要先對內部財政資金管理制度的整體情況有充分的了解掌握，然后根據實際調研及論證在財政部門和預算部門內部創建財政資金的內部控制制度、專項資金使用管理制度及結余結轉資金的管理制度。財政管理體制的審計要嚴格審核相關制度的執行情況，對財政部門、預算部門的制度執行情況進行檢查，對于職責不清晰或沒有按照制度執行的要及時進行處理或進行相應的處罰。對于項目資金的審查要重點檢查是否存在重復撥付或管理不到位的情況，一經發現要嚴肅處理。可以采取的審計方式有詢問座談、調查了解及評價執行效果和制度建設，審計是一項非常重要的工作，審計人員要嚴格按照法律及有關規定執行，切不可徇私枉法，給國家帶來不可估量的損失。

2.預算制度審計

預算制度審計主要是預算結余結轉資金的審計，分為四步：檢查資金結余結轉情況、檢查預算編制情況、檢查預算執行情況、檢查暫存科目結存情況。檢查資金結余結轉情況要區分預算凈結余、專項結轉、預算部門結余、分析各類結轉資金的數目金額、了解暫存科目結轉資金的趨勢及各類結余結轉資金在當年財政支出中的比重；檢查預算編制情況要重點檢查預算編制是否完整、詳細、科學，有無應編未編入年初的預算，專項資金預算有無系統的計劃，預算編制是否缺乏透明度等問題；檢查預算執行情況要根據之前掌握的預算編制制度，檢查資金撥付是否嚴格按照制度執行，預算支出進度是否均勻合理，有無滯留欠撥的問題，上級專項資金是否按照規定的專項用途進行撥付，有無截留挪用的問題，只要發現有以上問題要交由相關部門按照規定嚴肅處理；檢查暫存科目結存情況主要檢查預算內暫存科目有無長期結存、結存資金較大及結存時間過長的問題。預算制度審計的方法是審查財政部門的預算內本級財政預算報表、人大批準的預算報告，還要重點審計國庫部門管理的暫存款，分清資金的性質、結存年限，尤其是長期結存問題，從而揭示預算編制及執行中存在的管理問題。

3.國庫資金存放管理審計

國庫資金存放管理審計首先要了解賬戶的開設情況，審核各類財政資金的審批手續、審查銀行開設的賬戶，對于開戶的過多、隨意性，多頭開戶的情況要嚴格處理；其次要摸清資金存放的情況，對于國庫存款、專項資金的轉移往來情況要十分了解，還要掌握資金安全方面的問題；最后要掌握收入過渡戶的情況，及時檢查收入過渡戶的繳納，有無應繳未繳的情況。國庫資金存放管理審計的方法是讓財政部門填寫反映財政資金存款情況的“國庫存款和各類財政專戶結存資金表”，國庫重要部門先進行填寫，并在規定時間內收回，審計人員根據收回的表格再次審核財政資金的存放情況，幫助審計人員處理財政資金的非法問題。

三、結語

本文先對財政存量資金的形成原因（現行財政管理體制的制約、預算編制和執行不規范、財政資金監管力度不夠）進行了簡要分析，并針對性的提出財政存量資金審計的盤活策略（財政管理體制的審計、預算制度審計、國庫資金存放管理審計），以提高財政存量資金的使用效益。