關于高校內部控制的文獻綜述

胡瀟尹

（西南財經大學會計學院，四川 成都 610000）

【摘要】本文主要對高校內部控制相關方面的研究成果進行歸納并作出評述。關于高校內控研究的數量在近十多年得到迅速地發展，已經逐漸成為學者關注的一個新方向，研究主要針對體系構建、問題分析、應對策略、內控具體要素、評價指標。

【關鍵詞】高校；內部控制；文獻綜述

一、國內研究現狀

國內高校內部控制通常是由教育部、審計署、財務部根據高校在運行管理中發現的問題，組織有關專家、學者進行研究后發布的解決方案和對策，然后再以法律法規的形式進行頒布實施，并強制各個高校執行的規范性文件，例如《教育部財政部關于進一步加強直屬高校資金安全管理的若干意見》，《教育系統內部審計工作規定》，《關于清理檢查直屬高校資金往來情況，加強資金管理，確保資金安全的通知》等。

為研究高校內部控制的總體趨勢，筆者在中國知網期刊數據庫中按時間為“2000—2015”，主題定為“內部控制”，并含“高校”進行文獻數量統計，發現我國高校內部控制進入21世紀以來，研究數量持續上升，說明學術界對高校內部控制的研究日益重視。

從上面結果可以看出，目前己經有不少期刊文章和學術論文對高校內部控制進行了研究，這反映了高校內部控制研究在近十年中已經逐漸成為管理類的關注點，但是在核心期刊上發表的此類研究仍有屬于較少的數量。

（一）關于高校內部控制體系的構建

關于高校內部控制框架的構建主要是分析構建高校內部控制的目標和原則，提出從那幾個方面構建高校內部控制體系，但是未形成一個完整的相互聯系的有機系統。

沈烈（2010）認為高校內部控制應實現由傳統內部控制向全面風險管理型內部控制的轉型。對于高校來講，全面風險管理型內部控制在控制目標、控制主體、控制時間和控制方法上更具先進性，而要實現高校內部控制的轉型，須在高校治理結構、校園文化、風險控制模塊和監督體系等方面進行創新。魏微、陳留平（2012）認為高校內部控制建設的基本目標是：合理保證單位活動的合法合規；規范高校會計行為，保證會計資料真實、完整；促使高校及時發現風險，并采取風險防范措施；保護高校資產的安全、完整，并根據 COSO 框架五要素提出了五個控制內容，其中針對高校來講重要的控制內容有預算控制、收支控制、采購控制、資產控制、建設項目控制、債務控制、合同控制和專項經費控制等。趙紅衛（2015）對高校內部控制的基本范疇和框架構建從觀念和實踐兩個方面運用結構圖表分析作出了闡述。

（二）關于高校內部控制問題及對策的研究

汪惠蘭（2010）根據 COSO 報告內部控制的五要素對高校的內部控制進行了分析，認為我國高校目前存在控制環境不健全、尚未建立風險評估機制、信息搜集存在障礙、不能進行及時有效溝通、內控監督不到位等問題。

汪暉、李敏（2007）、涂利平（2007）、劉建群（2009）、張翼（2009）、仇鶯璇（2010）高慶峰（2013），唐季艷（2014）、王文明（2014）等眾多學者對以下問題著重闡述：一是對高校內部控制的關注度不夠；二是內部控制制度落后不適用；三是內部控制制度執行不到位；四是內部審計部門沒有有效發揮監督作用；五是對籌資風險、債務風險、資產風險、投資風險等風險管理意識淡薄；六是權利集中，沒有制衡的機制。七是領導任期缺乏健全的經濟責任考核制；八是財務軟件系統缺乏數據分析模塊。九是存在對科研經費的濫用，對貨幣資金和固定資產管理不規范。

唐季艷（2014）高桂蘭（2012），劉春輝（2011），魏微、陳留平（2012），張勁松（2007）等認為對高校內部控制存在問題的改進方法歸納如下：一是建立高校內部控制的外部干預機制；二是強化內部控制意識，改善高校內部控制環境；三是健全內部控制機制；四是加強全面預算管理；五是加強校園文化建設；六是采取穿行測試、問卷調查、實地檢查、專題討論、抽樣和比較分析等方法，對內控制度的執行情況進行檢查。七是控制舉債規模，加大對招投標工程的監管。

（三）關于高校內部會計控制的研究

關于高校內部會計控制的研究主要是研究高校的具體會計業務控制制度，從財務的角度研究高校如何加強財務資金的管理。主要集中在目前高校易發生問題的環節，如高校的固定資產管理、貨幣資金管理、工程建設等業務內部控制制度的研究。

史為業（2003）認為高校的貨幣資金內部控制要建立嚴格的崗位分工制度和授權審批制度；要有嚴格的會計電算化制度，特別是電子計算機反記賬的功能；要建立對現金、銀行存款的管理制度。除此之外還要對會計人員建立“軟控制”措施。劉向偉、王艷麗（2012）通過實證研究，認為對于高校貨幣資金管控的問題上，要充分發揮高校內部審計和外部監督的作用；實現貨幣資金的收支合法合規；確保現金、銀行賬戶的管理以及票據和印章的使用未因差錯、舞弊而導致損失；保證貨幣資金信息的準確完整；貨幣資金應滿足日常需要，且不存在剩余。

駱良彬（2007）認為為保證財產物資的安全和會計信息的 真實可靠，高校應合理設置會計機構，明確崗位職責分 工；增設會計科目及改進會計報表體系；對會計制度設 計后的執行情況監督與修訂；將會計制度設計與會計 電算化相適應。

二、研究評述

從我國的高校內部控制的現狀可以看出我國高校的內部控制相關內容并不健全和完善，由此引發的問題日益得到許多學者的關注。目前總體來說存在以下幾個方面的問題：首先是我國目前尚未正式提出高校適用內部控制標準體系，雖然近年來高校內部控制得到重視，財政部頒布了高校適用的內部控制規范，教育部開始對直屬高校內部控制制度進行調查。然而，還沒有形成一整套的高校內部控制體系，內部控制在高校的實際操作仍缺乏指引。然后是圍繞內部控制的環境、風險、評價的研究指出問題的原因和對策。再者，對高校的財產物資的管理也是十分迫切的，特別是科研經費近幾年成為研究的新熱點，關于腐敗問題的治理和內部控制的關系也成為可以研究的新方向。

參考文獻：

[1]王衛星，趙剛.高校內部控制評價指標體系的構建與應用[J].審計與經濟研究，2008，06：9397

[2]李莉.由內部控制視角探索高校內部控制環境[J].財經界（學術版），2015，02：48+53

[3]翟志華.公立高校內部控制有效性研究[J].會計之友，2015，07：125129

[4]趙紅衛.高等學校內部控制的基本范疇與框架建構[J].審計研究，2015，03：108112