高危行業上市公司安全會計信息披露研究綜述

李明

摘要：如今安全問題已成為阻礙經濟持續穩定健康發展的一大制約因素，受到利益相關者的廣泛關注。高危行業是安全事故發生率相對較高的特殊群體，所以對其安全信息披露水平的研究顯得尤為必要。本文對已有安全會計信息披露的文獻進行回顧，概述我國安全會計信息披露研究現狀，并提出幾點展望。

關鍵詞：高危行業；安全會計；信息披露

據安監局統計，僅2016年10月份全國就發生安全事故4519起，死亡人數2727人。雖然相較于去年同比時期有所改善，可是安全事故發生數、傷亡數及給社會帶來的不良影響仍不容忽視。

高危行業是指危險程度及事故發生數都相對較高的特殊行業，如采掘、建筑、石化塑膠等行業。針對于此，國家也出臺了相應的法律法規對其行為加以約束，如2012年2月14日通過《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》，進一步擴大了高危行業的范圍，并對其安全費用提取標準、使用范圍等作了更詳細的規定。

安全會計作為企業會計的一個分支，是企業安全生產、持續運營的重要手段。對安全會計信息披露的研究是推進安全會計的重要一環，尤其是針對高危行業越來越受到學者們的關注。本文從安全會計信息披露的理論研究、動因、影響因素、內容幾個方面分析我國高危行業上市公司安全會計信息披露的研究成果及不足，并提出展望。

一、安全會計信息披露的理論研究

學者在對安全經濟學研究的基礎上興起了對安全會計的研究，并且主要集中研究安全生產與經濟效益之間的相關性。企業安全信息披露是安全生產的重要一環，是社會責任的重要組成部分，加之安全問題變得越來越不容忽視，所以對安全信息披露的研究就顯得尤為重要。

李恩柱、朱學義（2008）闡述了安全會計理論體系構建的必要性，認為安全會計是使用以貨幣為主的多種計量單位，對存在安全隱患的單位安全預防資源的投入、估算可能造成的事故損失以及補償的過程進行控制的一種管理活動。沈劍（2008）梳理了安全會計要素確認、安全賬戶體系的設置等。李恩柱、朱學義等（2010）認為應建立獨立于社會責任之外的安全會計理論體系，安全會計除應滿足會計基本假設的一般屬性外，還應有其特殊性。劉朝霞等（2010）認為不應只對生產過程的安全進行核算，對自然災害及產品質量對顧客安全的影響等也應核算，進而對安全會計提出了自己的定義。

以上研究多是理論性的規范研究，內容主要涉及安全會計概念的提出、發展、理論框架的構建，隨著安全會計理論研究的日漸成熟，學者們逐漸把目光轉向影響因素等方面的實證研究。

二、安全會計信息披露動因和影響因素的研究

（一）安全會計信息披露動因的研究

安全會計信息披露是社會責任的一部分，將其從社會責任中分離出來，形成了關于安全會計信息披露動因的多種理論，并且各理論之間是互補而非競爭的。

委托代理理論產生于經營權和所有權的分離，被委托人和委托人目標不同產生代理成本，企業為減少代理成本、降低風險會積極主動的披露信息，鄭玲（2011）、王玉平（2014）、趙婷（2016）等在安全信息披露的研究中都提到這一理論。

1923年謝爾頓首提社會責任理論，認為社會責任主要包括：經濟責任、法律責任及社會道德，其中就包括要求企業安全生產，以及提高安全信息披露質量。沈洪濤（2006）發現信息披露水平滬市優于深市，披露的信息主要集中于社區責任方面，而對環境、員工、產品安全披露較少，披露數量和質量提高的不同步性。

利益相關者理論表現為管理者為實現利益相關者之間的平衡，而開展的一系列活動。利益相關者為降低信息不對稱對其決策的影響，會更關注企業披露信息的詳盡程度，而企業為了獲得投資者投資、債權人借款、潛在供應商的青睞會更積極的披露信息，孫鋒銳（2016）提到企業為得到利益相關者支持會積極的披露信息。迫于政策法規等的壓力也是企業進行信息披露的動因，國內文獻主要集中于以上這幾種動因理論的分析。

（二）安全會計信息披露影響因素的研究

對安全會計的研究是圍繞其理論研究展開的，繼而涉及到對安全會計信息披露影響因素的研究。一方面，理論研究多是定性研究，很難用數據分析來提高研究的信度，而對影響因素的研究多采用定量方法，極大的提高了研究的客觀性；另一方面，對影響因素的研究提高了研究的實用性，可為利益相關者提供決策有用的信息，也有助于提高信息披露的質量和規范企業安全信息披露的行為。

企業規模是企業市場價值的基礎，一定程度上反映了企業的競爭力，佟麗娜（2014）發現企業規模與安全信息披露水平關系顯著為正。債務風險高的企業為獲得資本，會積極主動披露信息，減少與利益相關者之間的信息不對稱，楊立永（2015）發現企業安全信息披露與償債能力顯著正相關。上市公司盈利能力越強，在信息披露上投入的資本就越多，鄭玲（2011）得到凈資產收益率較高的公司更傾向于以“專項儲備”披露安全信息。股權結構與安全信息披露水平間存在一定的相關性，王曉東（2016）實證證實了這一點。

企業安全信息披露水平越高，表明越是積極主動的承擔社會責任，那么其市場價值也越好，李朝（2012）發現企業價值與安全信息披露關系顯著為正。公司治理一直以來是學術界研究的熱點，黃海燕（2013）發現安全會計信息披露水平與市場化進程、獨董比例關系顯著為正，與終極控制人性質、兩職合一關系顯著為負，與董事會會議頻率關系不顯著。逄鶴寧（2016）證實了安全信息披露水平與外部監事及獨立董事比例關系顯著為正，與事務所名譽關系不顯著。

以上多是安全信息披露水平的內部影響因素，企業外部因素（如制度和市場因素）也產生一定影響作用，但是在這方面的研究并不多。

三、安全會計信息披露內容及披露模式的研究

迄今為止，國家未出臺明確的法律法規對安全信息披露內容加以界定，這使得企業在披露安全會計信息上有很大的隨意性。

郝成林（2002）認為企業應更加主動的披露安全會計信息，來滿足利益相關者的需要，減少因信息不對稱對其決策產生的影響。楊世勇、朱學義（2009）發現煤炭行業安全信息披露不全面、信息披露較為分散且披露的形式不規范，并提出了相應的對策。文獻回顧發現企業安全信息披露的內容主要有安全風險、安全培訓、安全生產費用提取標準、專項儲備、政府補助或獎勵安全生產制度等。

安全信息披露的模式主要采用補充報告和獨立報告的模式。前者是在既有的財報上增加與安全相關的信息，后者則是通過單獨編制報告對安全會計信息加以披露。李恩柱（2010）發現公司主要采用補充報告模式對安全會計信息進行披露，也有少數企業在重要事項中披露，但采用獨立報告模式的卻很少，原因可能在于沒有可參照的模板，或是處于成本效益原則的考慮。

四、安全會計信息披露研究的趨勢

（一）從參考國外經驗到結合我國實際情況轉變

國外注重對企業社會責任承擔的研究，各國對社會責任信息披露的重點及形式各異，但是基本都包含對安全生產的要求，可見，安全是任何一個國家都不可回避的問題。國內最初是借鑒國外的經驗來對社會責任加以研究，隨著安全問題逐漸提上日程，才開始對安全會計單獨加以研究，并且事實也表明對安全會計進行獨立研究是有意義的。在后續的研究中，學者們發現國外經驗并非完全適用于我國，因此在考慮我國實際情況后，進行了更加深入的研究，這也有利于我國安全會計信息披露的進一步發展。

（二）研究內容由寬泛變得具有針對性

我國學者起初對安全信息披露的研究大多屬于文獻綜述形式，涉及內容雖然較為廣泛，可是大都比較空泛，缺乏針對性。但隨著時間推移，安全會計進一步發展，學者們開始對安全信息披露的某一重要方面給予更高的關注，并進行深入探究，如上文提到的從對理論框架的研究到對某一影響因素的研究。

（三）從定性研究到定性與定量研究相結合轉變

剛開始對安全會計研究主要停留在理論框架層面，未涉及實證研究。隨著理論研究的日漸成熟，及國家對高危行業提取安全費用等的規定，國內安全會計實務也在不斷地發展當中，進行安全會計信息披露的企業逐漸增多，這為實證研究提供了樣本數據。因此國內學者對安全會計的研究開始呈現多樣化，從單一的定性理論研究向定性與定量相結合轉變。選取樣本數據進行實證研究的增多，這也提高了我國安全信息披露的客觀性、實用性，客觀反映了我國安全信息披露現狀。

五、安全會計信息披露的研究展望

對現有文獻的回顧，發現學者多從內部影響因素方面對安全會計信息披露進行研究，對外部影響因素的研究較少，而企業外部因素對信息披露也產生一定的影響作用，所以之后學者可以加強對于外部影響因素的關注。

國外研究相比于國內更加全面、先進，可以借鑒國外經驗并結合我國國情加以研究，如特別是近來學術界關注的熱點《薩班斯法案》。未來可以加大對內控信息披露重要性的研究，以及企業應建立更加完善的內控信息披露機制和規范，以往學者多采用內容分析法打分來構造安全信息披露指數，衡量企業安全信息披露水平，但對于這種方法的準確性值得商榷，因為企業披露的信息不乏有模糊性的語言，學者打分會存在一定的主觀性，繼而影響結果的準確性，所以之后學者可以采用一種更為權威、客觀的方法來進行度量，以消除這種擔憂，諸如審計師出具的審計報告、企業的信息披露考評等。

參考文獻：

[1]李恩柱，朱學義，朱瓊.淺析安全會計理論體系的屬性特征[J].會計之友，2010（3）：21-23.

[2]趙婷.高危行業審計委員會特征與安全會計信息披露關系研究[D].濟南：山東財經大學，2016.

[3]李朝.安全信息披露與企業價值相關性研究—基于高危行業上市公司2009年會計數據[J].經濟管理，2012（5）：123-130.

（作者單位：山東財經大學會計學院）