探析電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題

林璇+鄭百合

摘 要：本文首先分析了我國(guó)電子商務(wù)現(xiàn)狀，以及在現(xiàn)行稅收制度下電子商務(wù)稅收存在問(wèn)題和原因分析；其次，參考國(guó)際電商稅收政策，確定我國(guó)電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循的原則；最后，以我國(guó)現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，對(duì)電子商務(wù)稅收征管提出建議。

關(guān)鍵詞：稅收征管；稅收政策；電子商務(wù)

一、我國(guó)電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀

按照《2015年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》內(nèi)容可知，電子商務(wù)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)生命力，在發(fā)展建設(shè)過(guò)程中一直都是良好增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。根據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)電子商務(wù)在2015年交易數(shù)額超過(guò)20億元，和2014年相比較，電子商務(wù)增長(zhǎng)率超過(guò)30%，增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)十分穩(wěn)定。

電子商務(wù)在交易過(guò)程中，交易方式和常規(guī)商務(wù)之間存在一定差別，進(jìn)而對(duì)原有稅收征管體系造成嚴(yán)重不良影響。正是由于稅收征管體系存在漏洞，電子商務(wù)稅收流失情況十分嚴(yán)重。點(diǎn)階段，電子商務(wù)所存在的稅收問(wèn)題，已經(jīng)成為我國(guó)稅收征管體系發(fā)展建設(shè)過(guò)程中首先解決的問(wèn)題。電子商務(wù)企業(yè)和常規(guī)企業(yè)相比較，我國(guó)稅收征管體系并未電子商務(wù)企業(yè)制定針對(duì)性稅收優(yōu)惠政策。在社會(huì)公眾輿論內(nèi)，并不存在電商征稅問(wèn)題，互聯(lián)網(wǎng)是電子商務(wù)企業(yè)開(kāi)展建設(shè)的媒介，電子商務(wù)企業(yè)在銷售上面所產(chǎn)生的收入，都必須按照我國(guó)稅收征管體系進(jìn)行有關(guān)稅款加納。即便是這樣，電子商務(wù)市場(chǎng)在發(fā)展建設(shè)過(guò)程中，依舊存在稅收疑難情況。

二、電子商務(wù)稅收存在問(wèn)題及原因分析

我國(guó)稅收征管體系遵循稅收政策及稅收職責(zé)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是稅收征管工作落實(shí)的主要思想。從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論層面來(lái)說(shuō)，筆者暫時(shí)將稅收原則劃分為兩種類別，分別為效率原則和公平原則。電子商務(wù)由于處于虛擬狀態(tài)下開(kāi)展，具有較強(qiáng)流動(dòng)性，這就造成消費(fèi)者在網(wǎng)上效益過(guò)程中基本上采取匿名方式。與此同時(shí)，生產(chǎn)者位置非常容易隱蔽，稅務(wù)當(dāng)局無(wú)法對(duì)電子商務(wù)實(shí)際情況進(jìn)行了解。在這種情況下，電子商務(wù)就會(huì)出現(xiàn)大面積稅收真空內(nèi)容，對(duì)稅收公平原則造成嚴(yán)重影響。我國(guó)電子商務(wù)稅收存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.傳統(tǒng)計(jì)征體系和計(jì)征手段的不適應(yīng)

其一，原有稅收征收方式無(wú)法對(duì)電子商務(wù)交易所產(chǎn)生的信息全面跟蹤，了解電子商務(wù)實(shí)際情況。對(duì)電子商務(wù)交易所產(chǎn)生的產(chǎn)品信息進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控，并且采取傳統(tǒng)登記方式在稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行記錄，后期按照規(guī)章制度進(jìn)行稅收征收難度較高，非常容易出現(xiàn)漏稅或者是漏征情況。

其二，稅款在征收過(guò)程中，需要有關(guān)憑證及賬冊(cè)進(jìn)行核對(duì)。為了能夠?qū){稅人收入及費(fèi)用進(jìn)行申報(bào)了解，納稅人在繳納稅款之后，財(cái)務(wù)部門(mén)需要保留有關(guān)會(huì)計(jì)記錄，進(jìn)而方便稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行檢查。納稅人傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記錄上，主要采取書(shū)面記錄方式。但是，電子信息技術(shù)在快速發(fā)展建設(shè)過(guò)程中，在互聯(lián)網(wǎng)大體背景之下，產(chǎn)品交付、訂購(gòu)等流程都可以借助網(wǎng)絡(luò)開(kāi)展，無(wú)紙化水平顯著提升，交易雙方所簽署的合同及銷售憑證，全部可以通過(guò)電子形式進(jìn)行儲(chǔ)存。電子憑證內(nèi)容修改十分容易，同時(shí)并不會(huì)留下任何痕跡，交易內(nèi)容及性質(zhì)分辨難度顯著提升。

2.利用網(wǎng)上銀行與國(guó)際避稅地逃稅

電子商務(wù)在快速發(fā)展建設(shè)過(guò)程中，有效推動(dòng)電子支付系統(tǒng)成熟，數(shù)字現(xiàn)金及網(wǎng)上銀行在推出，跨國(guó)交易所需要的經(jīng)濟(jì)成本大幅度降低，和我國(guó)所能夠承受的成本水平基本相似，大部分商業(yè)銀行逐漸開(kāi)通了網(wǎng)上銀行，并且網(wǎng)上銀行設(shè)立在國(guó)際避稅地。正常情況下，國(guó)際避稅地主要表示地區(qū)為了能夠吸引更多外來(lái)資本，引進(jìn)最為先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，外來(lái)企業(yè)并不需要繳納部分稅款，或者是繳納稅率減低，進(jìn)而造成投資者并不需要承擔(dān)有關(guān)稅負(fù)。網(wǎng)上銀行已經(jīng)成為稅收征收者獲取稅收主要途徑。

3.利用計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的逃稅

納稅人在交易信息隱藏過(guò)程中，可以采取授權(quán)或者是加密方式。加密技術(shù)在快速發(fā)展建設(shè)過(guò)程中，雖然有效提高了信息安全性能，但是同樣也為稅務(wù)工作人員了解交易信息造成了嚴(yán)重影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在遵守有關(guān)法律規(guī)定情況下，對(duì)納稅人知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行保護(hù)，并且采集納稅人交易信息內(nèi)容，工作難度較高。在這種背景之下，原有征管及檢查方法就陷入困境之中。

互聯(lián)網(wǎng)在快速發(fā)展建設(shè)過(guò)程中，電子商務(wù)所開(kāi)展的交易活動(dòng)可以突破時(shí)間及空間上的限制。原有貿(mào)易行業(yè)所追求的國(guó)界概念在互聯(lián)網(wǎng)體系之下，沒(méi)有任何實(shí)際價(jià)值，國(guó)內(nèi)貿(mào)易發(fā)展和跨國(guó)貿(mào)易也并不存在本質(zhì)上的差別。很多跨國(guó)貿(mào)易在落實(shí)過(guò)程中，甚至并不需要接受海關(guān)部門(mén)的專門(mén)檢查，貿(mào)易開(kāi)展靈活程度較高。主要原因是由于互聯(lián)網(wǎng)具有開(kāi)放性特征，突破了傳統(tǒng)貿(mào)易地域上的劃分，同時(shí)也為躲避關(guān)稅提供了一定機(jī)會(huì)。

三、參考國(guó)際電商稅收政策，確定我國(guó)電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循的原則

國(guó)際上各個(gè)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收政策如下：

歐盟：規(guī)定自2015年1月1日起，凡在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購(gòu)物，增值稅將執(zhí)行買(mǎi)家所在地稅率。這一規(guī)定旨在打擊非法競(jìng)爭(zhēng)。

美國(guó)：各州基本都要繳消費(fèi)稅，網(wǎng)購(gòu)時(shí)商家會(huì)直接將稅金計(jì)入消費(fèi)者應(yīng)繳稅款總額。2013年美國(guó)國(guó)會(huì)參議院通過(guò)《2013市場(chǎng)公平法案》，規(guī)定美國(guó)各州政府可以對(duì)電商跨區(qū)進(jìn)行征稅。

英國(guó)：法律明確規(guī)定，所有在線銷售商品都需要繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營(yíng)一致，一般標(biāo)準(zhǔn)稅率達(dá)17.5%，優(yōu)惠稅率5%。

澳大利亞：一直以來(lái)對(duì)電商和實(shí)體店鋪一樣征稅。在澳大利亞網(wǎng)上購(gòu)物之后，買(mǎi)家會(huì)收到電商發(fā)來(lái)的收據(jù)，收據(jù)中注明政府扣稅的情況。

韓國(guó)：在電商征稅方面，網(wǎng)店和商場(chǎng)在繳稅上標(biāo)準(zhǔn)是一致的，除了各種基本稅，還要繳納10%的增值稅。

日本：已確定2015年度稅制改革大綱，從10月起通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)自海外的電子書(shū)及音樂(lè)服務(wù)等將被征收消費(fèi)稅。新制度下，企業(yè)所在地?zé)o論在哪兒，只要購(gòu)買(mǎi)商品者身處國(guó)內(nèi)，將一律征稅。一般的做法是消費(fèi)稅將被加到商品價(jià)格中去，由消費(fèi)者承擔(dān)。

我國(guó)電子商務(wù)稅收政策在制定過(guò)程中，需要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家在電子商務(wù)稅收政策上面所取得的成果，結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，對(duì)電子商務(wù)稅收政策進(jìn)行完善。我國(guó)電子稅收政策在制定過(guò)程中，需要遵循一定準(zhǔn)則：

1.保證國(guó)家稅收主權(quán)，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅過(guò)程中，必須對(duì)我國(guó)稅收主權(quán)進(jìn)行維護(hù)。

2.稅收公平公正。電子商務(wù)征稅過(guò)程中，必須采取和常規(guī)商務(wù)貿(mào)易相同的政策，嚴(yán)禁由于電子商務(wù)貿(mào)易具有虛擬特征，為電子商務(wù)制定特殊征稅政策，做到一視同仁。讓不同納稅人所承擔(dān)的納稅壓力和自身經(jīng)濟(jì)收入相平衡，降低納稅對(duì)納稅人所造成的不良影響。

3.稅收效率原則。稅收效率。在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅過(guò)程中，在借助互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)情況下，加速我國(guó)稅收征管方式現(xiàn)代化發(fā)展，最大程度提升我國(guó)電子商務(wù)稅收征收效率，降低稅收征收成本，并且對(duì)納稅人所承擔(dān)的納稅成本進(jìn)行考慮，保證稅收制度制定科學(xué)合理。

4.稅收中性原則。原有貿(mào)易和電子商務(wù)之間在本質(zhì)上面并不存在任何顯著差別，所以在征稅過(guò)程中，應(yīng)該采取公平公正的態(tài)度，做到一視同仁。電子商務(wù)在征稅過(guò)程中，并不需要制定全新稅種完成征稅任務(wù)，只需要對(duì)原有貿(mào)易稅種內(nèi)容進(jìn)行修改，保證其與電子商務(wù)相適應(yīng)，進(jìn)而保證電子商務(wù)征稅對(duì)市場(chǎng)發(fā)展及資源分配不會(huì)造成嚴(yán)重不良影響。

5.財(cái)政收入原則。稅務(wù)部門(mén)在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅過(guò)程中，需要保證收入穩(wěn)定并且合理，讓稅收和電子商務(wù)發(fā)展趨勢(shì)相一致。電子商務(wù)在發(fā)展建設(shè)過(guò)程中，自動(dòng)增加稅收收入，并且以此作為基礎(chǔ)條件，采取從輕征稅方式。

6.充分進(jìn)行國(guó)際合作與國(guó)際稅收利益合理分配原則。由于電子商務(wù)活動(dòng)跨越國(guó)境，難征難管，因此，國(guó)際間的合作變得尤為重要。另外，國(guó)家電子商務(wù)的發(fā)展，勢(shì)必沖擊原有的國(guó)際稅收原則，如居民身份和常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定、所得性質(zhì)的劃分以及稅收管轄權(quán)的歸屬等，這就使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地判定發(fā)生爭(zhēng)議，引發(fā)稅收管轄權(quán)沖突，造成各國(guó)間因稅收爭(zhēng)議而引發(fā)的矛盾與摩擦日益明顯與復(fù)雜化，這在客觀上要求我國(guó)進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作，合理分配國(guó)際稅收利益。

四、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策設(shè)想

1.加強(qiáng)稅收征管工作

其一，完善登記制度。電子商務(wù)企業(yè)由于是互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展之下的產(chǎn)物，所以有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易部門(mén)需要為電子商務(wù)企業(yè)提供專門(mén)手續(xù)登記途徑，稅務(wù)機(jī)關(guān)為電子商務(wù)頒布數(shù)字身份證明之后，電子商務(wù)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，全部交易流程都依托數(shù)字式身份證明開(kāi)展。只有做到這樣，稅務(wù)部門(mén)才可以對(duì)電子商務(wù)企業(yè)交易信息進(jìn)行了解，掌握稅務(wù)征收有關(guān)資料，從網(wǎng)絡(luò)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行掌控。電子商務(wù)企業(yè)要是同時(shí)進(jìn)行實(shí)體店鋪運(yùn)營(yíng)，可以按照一個(gè)納稅數(shù)字式身份合并繳納稅款。

其二，提高電子網(wǎng)上申報(bào)工作質(zhì)量。電子商務(wù)企業(yè)及個(gè)人在發(fā)展建設(shè)過(guò)程中，需要為稅務(wù)部門(mén)提供勞務(wù)、服務(wù)等方面的電子申報(bào)，同時(shí)為稅務(wù)部門(mén)提供有關(guān)證明，保證電子申報(bào)內(nèi)容真實(shí)性，稅務(wù)部門(mén)需要定期對(duì)相關(guān)賬目?jī)?nèi)容進(jìn)行審核。在這個(gè)過(guò)程中，需要提高稅務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)之間信息對(duì)接，對(duì)數(shù)據(jù)傳輸格式、傳輸頻率及傳輸控制多方面內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，構(gòu)建不同部門(mén)之間數(shù)據(jù)傳輸機(jī)制。在涉及到稅收電子申報(bào)數(shù)據(jù)上面，需要對(duì)其具有的法律效力。在合理的時(shí)機(jī)，稅務(wù)部門(mén)還可以通過(guò)控制電子商務(wù)企業(yè)服務(wù)器的方式，獲取稅務(wù)連接及銀行連接，進(jìn)而對(duì)電子商務(wù)企業(yè)網(wǎng)上交易進(jìn)行全面動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

其三，推動(dòng)銀稅工程落實(shí)，增加不同部門(mén)之間的合作。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要與銀行深入合作，為企業(yè)提供網(wǎng)上稅關(guān)業(yè)務(wù)。電子商務(wù)企業(yè)全部資金周轉(zhuǎn)，都需要經(jīng)過(guò)網(wǎng)上稅關(guān)業(yè)務(wù)審核，在這種情況之下，稅務(wù)部門(mén)就可以通過(guò)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)網(wǎng)上監(jiān)控的方式，了解企業(yè)交易信息。稅務(wù)部門(mén)需要定期與金融機(jī)構(gòu)和第三方平臺(tái)進(jìn)行信息共享，開(kāi)展深入合作，充分利用各種資源在稅務(wù)工作內(nèi)的作用，嚴(yán)禁出現(xiàn)稅收流失情況。

其四，提高稅務(wù)工作團(tuán)隊(duì)素質(zhì)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)在發(fā)展建設(shè)過(guò)程中，需要增加電子商務(wù)專業(yè)人才，并且了解稅收工作內(nèi)容，能夠完成稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)征稅工作，提高自身技術(shù)人員數(shù)量。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該定期開(kāi)展培訓(xùn)工作，對(duì)原有工作人員進(jìn)行電子商務(wù)有關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，提高稅務(wù)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)，為電子商務(wù)征稅工作提供高水準(zhǔn)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，保證征稅工作順利開(kāi)展。

2.明確電子商務(wù)環(huán)境中新型納稅依據(jù)的法律地位

（1）確保統(tǒng)一的電子發(fā)票的使用。第一，承認(rèn)電子發(fā)票等票據(jù)的法律地位。第二，統(tǒng)一電子發(fā)票的格式，明確電子發(fā)票的簽發(fā)與認(rèn)證。第三，以法律規(guī)定的形式確保電子發(fā)票在交易環(huán)節(jié)中的應(yīng)用。

（2）承認(rèn)數(shù)字簽名的法律地位。數(shù)字簽名，一方面是網(wǎng)絡(luò)交易安全的保障，另一方面也是對(duì)交易人身份信息的確認(rèn)。可以通過(guò)數(shù)字簽名來(lái)證明電子納稅依據(jù)等材料的合法性，從而作為納稅的依據(jù)。

（3）對(duì)電子商務(wù)交易記錄的保存作出統(tǒng)一的要求。譬如要求保留交易中一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的電子信息，如網(wǎng)頁(yè)截圖等，留下審計(jì)追蹤線索。要求對(duì)發(fā)生的網(wǎng)上交易在網(wǎng)下正常記賬，對(duì)電子發(fā)票、憑證、賬簿和報(bào)表等定期打印保存。

五、總結(jié)

我們應(yīng)采取一種積極的態(tài)度，積極研究方針策略，應(yīng)盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和稅制改革措施，切實(shí)維護(hù)國(guó)家利益，另一方面，要加快電子稅務(wù)建設(shè)，盡快補(bǔ)充和完善相關(guān)法律、法規(guī)，以適應(yīng)電子商務(wù)的快速發(fā)展需要。

只要我們確立了正確的思路和原則，密切關(guān)注世界和我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，研究電子商務(wù)可能帶來(lái)的稅制和征管問(wèn)題，加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)的協(xié)作，就能夠制定出既適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務(wù)的稅收政策。

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作者簡(jiǎn)介：林璇，廣東省海洋工程職業(yè)技術(shù)學(xué)校，講師，從事財(cái)經(jīng)專業(yè)課程教學(xué)及研究工作