當前我國會計制度與稅收制度的關聯及差異

龐桂英

在我國，稅收制度與會計制度看似是兩個獨立的體系，其實兩者之間又有著較為密切的關聯。在兩者不斷改進與完善過程之中，雖然都是為了達到市場經濟對規范制度的要求，但因會計與稅收在目的、確認基礎、原則等方面的不同，使會計制度與稅收制度的某些相關規定出現了較大的差異。本文將就會計制度與稅收制度之間的關聯與差異展開全面論述，并就差異協調方式提出幾點建議。

就微觀層面而言，會計屬于稅收微觀基礎內容，稅收制度以及稅收法律會對會計發展產生直接的影響。且會計制度的制定與落實過程中，需要以國家稅收制度為準繩。而稅收工作需要在會計工作的基礎之上展開，需要將會計信息作為稅收工作的重要依據。由此可以看出，兩項制度之間有著密不可分的直接關聯。

會計制度與稅收制度之間的關聯

會計確認方面。通過對稅收制度研究可以發現，稅法對稅收相關經濟業務的核算有著明確要求，稅法會對會計確認情況產生直接影響。例如：按照相關規定，會計人員不能將非應稅項目購進貨物以及用于集體福利、個人消費的購進貨物的進項稅額納入到可抵扣稅額項目之中，已經抵扣稅額的購進貨物改用于非應稅項目或者集體福利、個人消費的，也應做進項稅額轉出。在此類業務中，充分顯示出稅收制度對會計核算過程的影響。

會計計量方面。會計計量是為了將符合確認條件的要素登記入賬，并列報于財務報表而確定其金額的過程。是成本計算、存貨計價、折舊處理、損益計處、遞延攤銷、稅金處理、盈利分配、投資計算、價格變動調整等諸多會計計量內容的反映。在稅法之中，對計量數值、尺度以及屬性等內容都有著明確規定。例如：企業會計制度和會計準則中規定：銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定商品銷售收入。稅法中規定納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計算流轉稅和所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。在此，稅法直接從會計原始憑證入手影響計量。

稅法目標方面。設立稅法的目的，就是期望運用征稅手段，來對國家財政進行調整，以保證國家經濟體系的穩定運行。而這一目標實現的前提與關鍵，就是要通過會計核算的方式，來對稅款征收質量進行保證，所以會計制度與稅法目標有著直接關聯，會計制度不僅是稅法目標實現的前提，同時還能為稅法目標實現提供相應的服務。

會計制度與稅收制度之間的差異

資產處理方面的差異。在會計制度之中，資產指的就是通過以往交易產生的，企業擁有所有權且能夠對其進行使用，以實現企業經濟收益的資源。而稅收制度并沒有對其進行規定，只對無形資產以及固定資產等項目定義進行了明確，且資產基本概念和會計制度中的概念相一致。在新的會計準則中，公允價值計量屬性開始加入到其中，會計準則與稅務對于資產處理有了更加明顯的差異，資產價值轉移、確認以及計價等環節都有所不同。

收入類項目方面的差異。在會計準則中，權責發生制原則是會計確認、計量、報告的基礎，實質重于形式是會計信息質量要求的基本特征之一。企業會計更加注重實質性，稅收制度則更加注重對應稅收入內容的制定。

《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》規定，企業銷售商品確認收入的條件為：商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。而《企業會計準則》規定的銷售收入確認條件中還包括“相關的經濟利益很可能流入企業”。增加了人為判斷因素，可操控性增加。稅法認為經濟利益是否能流入企業，屬于企業自身的經營風險，國家不該承擔。兩者在收入類項目確認中出現了分歧。

成本費類項目方面的差異。設置會計制度的目的，就是為了對會計行為進行規范與約束，使會計工作能夠將自身功能充分發揮出來，為企業經營者以及其他相關人員提供真實數據支持，保障企業資本安全與發展。會將資本保全作為該項工作前提，來對各項經濟業務的成本以及費用進行明確；而稅收制度的制定，是為了對國家財政收入進行保障，所以該項制度更加注重稅收工作的公平性，會按照稅基基本要求對費用以及成本進行消除，所以兩者在原則以及目標方面都有所不同。

稅收制度與會計制度差異協調建議

將協調內容加入到制度制定中

為了對兩項制度存在的差異進行協調，相關人員應從制度制定入手，將協調內容加入到其中，使稅法制度和會計制度進行適當靠攏，以確保動態化協調工作的順利落實?，F在，國內已經加大了兩者之間的協調力度，開始將公允價值加入到了會計準則之中，而稅收制度是以公允價值為基準來對計稅價格進行確定的，所以這項舉動會使會計制度與稅法制度目標趨近同步的狀態，可以實現對兩者差異的有效協調。

對會計制度和稅收制度同步進行優化

會計制度的優化：在對會計制度進行優化時，一方面要對國內財務會計概念體系進行完善，要降低會計準則間矛盾的產生，要保證會計準則系統的多樣性以及全面性，有效提升準則制定科學性與規范性；一方面要促進稅務會計體系在我國的落實，要對稅務會計理論以及實踐方面的特點以及內容進行掌握，使其能夠順利在我國實行；另一方面要按照我國企業制度框架結構特征，尋找到稅法與會計之間的相同之處，以便合理對兩者之間的矛盾進行協調。

稅收制度的優化：從整體來看，世界各國稅收制度與會計制度的差異是必然的。要最大限度的實現與會計制度的同步優化，首先應考慮從立法層面加強政策制定者之間的溝通，頂層的溝通合作是會計制度與稅收法規協調同步的重要保證。其次，會計改革步伐較快，力度較大，與稅收制度相比，更接近于國際慣例。對于新出現的會計業務，稅收方應及時聯動，借鑒國際先進經驗，對相應會計內容同步進行規范，對稅收制度進行合理調整，以便最大限度消除會稅之間的差異，以確保兩者之間能夠達到平衡的狀態。

通過本文對稅收制度以及會計制度相關內容的介紹，使我們對兩者之間的差異與關聯有著更加深入的認知，兩者不僅是相互獨立的，而且也是相互輔助與約束的。所以有關部門以及相關人員，應對兩者特征以及兩者之間的關系進行明確，合理按照會計制度以及稅收制度對國家以及企業經濟進行管理與指導，從而為社會穩定發展做出一定貢獻。