淺析我國上市公司內(nèi)部控制與會計質(zhì)量的關(guān)系

占夢姣+楊海叢

摘 要 隨著我國經(jīng)濟水平的不斷提高，我國資本市場也呈現(xiàn)出迅速發(fā)展的態(tài)勢，但其發(fā)展過程中一直存在一個制約因素就是企業(yè)會計失真的問題。如何利用有效的內(nèi)部控制制度提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量已成為我國企業(yè)亟須解決的難題。本文從內(nèi)部控制與會計信息的理論入手，深入剖析兩者間的關(guān)系，并提出了完善內(nèi)部控制制度提高會計信息質(zhì)量的有效途徑。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；關(guān)系

會計信息是反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果和財務狀況的媒介，對企業(yè)內(nèi)部而言是管理層有效決策的數(shù)據(jù)支持，對企業(yè)外部而言是企業(yè)其他利益相關(guān)者決策考量的依據(jù)。內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對會計信息要素進行監(jiān)督和約束的內(nèi)部制度。有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)會計信息質(zhì)量的可靠保障。

一、內(nèi)部控制

在國內(nèi)外學者對內(nèi)部控制理論研究、總結(jié)的結(jié)果上，官方給出了兩種觀點，其中美國的發(fā)起人委員會提出內(nèi)控是由企業(yè)管理層及其他員工為了實現(xiàn)財務報告的可靠性、經(jīng)營成果以及對法律法規(guī)的遵從等目標而進行的活動；其二是我國財政部在2001年提出的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了增強會計信息的質(zhì)量，保護現(xiàn)有法律法規(guī)和各種規(guī)章制度而采取的所有手段的合稱。

二、會計信息與會計信息質(zhì)量

（一）會計信息的含義

會計信息是指會計人員運用專業(yè)的會計語言對企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果、財務狀況及其變動情況的信息表達。它反映的應是企業(yè)的實際運營狀況和發(fā)展趨勢，因此會計信息應當有一定的質(zhì)量要求，高質(zhì)量的會計信息對企業(yè)的發(fā)展有著正面的影響，反之，將阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）會計信息質(zhì)量的標準

企業(yè)對外披露自身的會計信息應當對內(nèi)容質(zhì)量的可靠性做保障。這就要求對企業(yè)所披露的會計信息有統(tǒng)一的標準要求。各國法律法規(guī)對會計信息的質(zhì)量都做了明確規(guī)定，就我國而言，在《會計法》第一條和《企業(yè)財務會計報告條例》第二十九條均規(guī)定：“企業(yè)對外提供的會計報告所反映的會計信息應當真實、完整。”因此，“真實、完整”是我國企業(yè)對外披露會計信息質(zhì)量的標準。

三、內(nèi)部控制與會計信息的關(guān)系

（一）兩者產(chǎn)生基礎(chǔ)一致

內(nèi)部控制制度與會計信息都是委托代理關(guān)系的產(chǎn)生應運而生的。維系良好的委托代理關(guān)系首先應當建立完善的監(jiān)督機制，這就產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制有兩層含義，一則是管理者對企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程及財務狀況的控制；另一則是企業(yè)委托人和其他利益相關(guān)者對管理者經(jīng)營業(yè)績的監(jiān)督控制。

會計信息對于受托責任的完成也起著不容忽視的作用，它是連接委托人與管理者的重要紐帶。由于管理者與委托人對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營信息了解的不對稱，管理者作為企業(yè)信息的提供者，應當保證所提供會計信息的真實可靠，委托人通過管理者所提供的會計信息來了解受托責任的完成情況。

（二）內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的作用

內(nèi)部控制是通過監(jiān)督、調(diào)節(jié)和反饋為手段對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進行控制的。有效的內(nèi)部控制制度應當對影響會計信息質(zhì)量的消極因素進行排除，對會計信息中存在的缺陷予以彌補。高質(zhì)量的會計信息的產(chǎn)生過程是內(nèi)部控制功能發(fā)揮作用的過程。內(nèi)部控制的有效實施是會計信息質(zhì)量的可靠保障。

（三）會計信息對內(nèi)部控制的影響

會計信息作為維系委托人與管理者的重要紐帶，以一種企業(yè)管理信息的形式作用于企業(yè)的內(nèi)部控制之中。企業(yè)披露自身的會計信息可以使企業(yè)的管理者了解企業(yè)經(jīng)營所面臨的風險以迅速調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及員工的獎懲機制，以使每名員工對企業(yè)的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)起到促進作用。

四、內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國國資委于2006年頒布的《中央企業(yè)全面風險管理指引》作為我國企業(yè)內(nèi)部控制變革的分水嶺，讓我國企業(yè)在對內(nèi)部控制制度的規(guī)范建設方面實現(xiàn)了質(zhì)的飛越，內(nèi)控水平也得到了極大的提升。但受到我國具體國情的影響，眾多企業(yè)中仍存在著例如內(nèi)控制度不健全、不合理，企業(yè)管理層重視不夠、觀念陳舊；執(zhí)行和監(jiān)督不到位等問題，影響著我國企業(yè)核心競爭力的提升。我國企業(yè)之所以出現(xiàn)以上諸多問題，有著其特殊原因：

首先在主觀方面，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度不夠，對于如何合理的構(gòu)建起內(nèi)控制度，充分的發(fā)揮其功效，沒有正確的認識；企業(yè)內(nèi)部控制的實施需要加強企業(yè)內(nèi)部各部門、崗位的協(xié)調(diào)與溝通，需要企業(yè)所有員工的積極參與，歸根結(jié)底，企業(yè)內(nèi)部控制制度是由“人”來完成與推動的，員工的個人素質(zhì)對制度的實施產(chǎn)生了一定的制約。

其次在客觀方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，導致崗位職責不清、權(quán)利不明，缺乏有效的監(jiān)督，企業(yè)人、財、物等各類資源調(diào)配不合理，致使內(nèi)部控制制度不能很好的落地實施；企業(yè)對與內(nèi)部控制風險關(guān)鍵點的設置不科學，造成內(nèi)控制度無法發(fā)揮其關(guān)鍵性作用。

最后是受到內(nèi)控制度本身局限性的影響。內(nèi)部控制的實施必然會造成企業(yè)成本的提高，當成本高于內(nèi)控制度的實施所能帶來的效益時，則內(nèi)控制度失去了其存在的土壤；制度缺乏預見性，不能隨著控制環(huán)境的變化而隨時更新，導致內(nèi)部控制效果減弱。

五、完善內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量的途徑

（一）健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)，指為實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)為了履行信托責任而形成相互制衡關(guān)系的結(jié)構(gòu)性制度安排，具體指股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層之間的關(guān)系。企業(yè)應當首先增加董事會中獨立董事的占比使董事會更具獨立性。上市公司的財務報表對外披露需要董事會的簽署，如果董事會中企業(yè)外部的獨立董事占有一定的比例會對會計信息質(zhì)量公允性提供可靠保障。另外，應當加強監(jiān)事會的監(jiān)督作用。以往人們更為注重董事會的只能監(jiān)事會則形同虛設。監(jiān)事會應當獨立于管理層行使監(jiān)督職能，并且應當在公司章程和其他相關(guān)規(guī)定中明確監(jiān)事會的權(quán)利，這樣能夠保證會計信息的形成過程受到監(jiān)督。

（二）完善控制程序

企業(yè)的控制活動應當貫穿企業(yè)的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)和管理階段，各個企業(yè)應當根據(jù)自身所處行業(yè)特點經(jīng)營狀況制定符合自身實際情況的內(nèi)部控制程序和方法。科學完善的控制程序應當是分工明確，權(quán)責明晰的，各個不相容崗位是分離設置的以確保避免舞弊行為的發(fā)生。

（三）提高企業(yè)財務人員素質(zhì)

財務人員的業(yè)務素質(zhì)對會計信息的質(zhì)量起著決定性作用，同時會計的控制是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。因此應當對財務人員進行定期的培訓，培訓內(nèi)容包括對會計核算基礎(chǔ)知識、國家稅務政策及其他相關(guān)財務知識的業(yè)務培訓，同時也包括對財務人員職業(yè)道德定期教育，確保財務人員能過以謹慎的態(tài)度專業(yè)的水平提供企業(yè)的會計信息。

參考文獻：

[1]盛金.內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響的研究[D].吉林大學，2014.

[2]何紅星，張志華.內(nèi)部控制質(zhì)量與會計穩(wěn)健性—來自深市A股公司2007～2010年年報的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計與經(jīng)濟研究，2012（05）.

[3]魏筱玲.內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響及改善[J].科技信息（學術(shù)研究），2013（06）