個人所得稅制度比較研究與反思

摘 要：我國的個人所得稅制度自1980年建立以來，在調節收入分配，縮小貧富差距，增加財政收入方面起到了積極的作用。但隨著我國經濟的快速發展，我國個人所得稅制度在稅制模式、課稅標準、稅率、免征額方面日益暴露出其存在的問題。本文就我國個人所得稅制度與美國個人所得稅制度進行了比較研究，分析我國個人所得稅稅制存在的不足并分析其原因，借鑒發達國家個人所得稅制度建設經驗和成果，為我國個人所得稅的改革和完善尋找出路。

關鍵詞：綜合所得稅；分類所得稅；家庭所得

1我國個人所得稅的現行規則和特點

在國際上，個人所得稅按照征收方式可分為綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結合的稅制三種類型。目前我國個人所得稅的現行規則是實行分類或分項課征模式，即對納稅人的各項收入進行“分別征收、各個清繳”的征管方式。

目前，我國個人所得稅適用的是2011年6月30日由第十一屆全國人大常委會第二十一次會議修改通過并公布的《個人所得稅法》，自2011年9月1日起施行至今。

我國現行個人所得稅具有以下幾個特點：一是實行分類征收，即將個人取得的各種所得劃分為11個不同種類，分別適用不同的費用扣除規定、不同的稅率和不同的計稅方法；二是累進稅率與比例稅率并用，即根據各類個人所得的不同性質和特點，將這兩種形式的稅率用于個人所得稅制，其中，對工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得，采用累進稅率，實行量能負擔，對勞務報酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率，實行等比負擔；三是實行定額和定率相結合內外有別的費用扣除方法；四是單純的以個人為計稅單位，不考慮取得收入的個人其家庭人口及整體收入狀況；五是同時采取課源制和申報制，對納稅人的應納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種征納方法。

2中美個人所得稅比較

2.1課稅模式差異

美國實行的是綜合所得稅制。主要內容為：納稅人全年各種形式的收入都必須全部歸入稅基。這里的收入一部分可以成為個人消費，或可以形成個人財富的累積，所有來源的收入必須全部歸入稅基。包括勞動收入、土地出租收入、資本紅利收入、以及接受遺產等。稅基本身在作了法定寬免與扣除后，其余額按累進稅率征稅。

我國實行的是分類所得稅制。即對同一納稅人在一定時期內的各種所得，按其不同來源，劃分為11項不同分類，配以適用稅率來計算其所得稅。

2.2稅率及結構差異

美國個人所得稅實行統一的6級超額累進稅率，稅率為10%-35%逐級遞增。美國對納稅申報者家庭情況進行了單身、已婚夫婦、戶主、鰥夫或寡婦等四類劃分，每一種類型都有其適用稅率表，并依據一定指數，每年對稅率表進行調整。

我國個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率。2011年9月1日實施的新個人所得稅法，將工資、薪金所得由9級超額累進稅率修改為7級，稅率為3%—45%逐級遞增。生產經營所得適用5級超額累進稅率，稅率為5%—35%逐級遞增。勞務報酬所得適用3級超額累進稅率，稅率為20%—40%逐級遞增。對個人稿酬所得，勞務報酬所得等其他所得，適用20%的比例稅率。其中，稿酬所得按應納稅額減征30%，實際稅率為14%。

2.3征收征管模式差異

美國個人所得稅征管模式是源泉扣繳、自行預繳與年度綜合申報三種制度的緊密配合。美國對絕大部分應稅收入，如工薪、小費、職務福利、聯邦政府支付的農業補償和博彩收益等項目所得，支付方都要依法履行代扣代繳職責。對未實行源泉扣繳或沒有足額源泉扣繳的稅款，稅法規定了嚴格的自行納稅申報制度，并與年度綜合申報采取相一致的計稅規則，以確保預繳稅款的準確性。

我國個人所得征管模式是代扣代繳與自行納稅申報。扣繳義務人對納稅者各項收入代扣代繳個人所得稅。對年所得12萬元以上，從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金，取得應稅所得沒有扣繳義務人等情況的，應按照規定自行向稅務機關辦理納稅申報。

通過上述比較可看出，美國的個人所得稅制度較為系統全面，具有較強的“人性化”色彩，更能促進社會的公平公正。其“以人為本”的設計特點，有寬稅基與合理的超額累進稅率，對凈所得實行綜合計征，以年為納稅時間周期，并以“家庭”為單位計征所得稅，值得我國去學習與借鑒。

3我國個人所得稅存在的問題

3.1征收模式不合理

我國是目前世界上為數不多的實行分類制課稅模式的國家，把應稅所得分為11個種類的所得，分項按照規定的扣除方式和稅率進行課稅。采用分類所得稅計征模式，雖然能夠簡化稅額的計算手續，節約征納成本，符合稅制簡便原則，也便于實現特定的稅收政策目標，但分類課稅無法做到真正的公平，相同收入水平會因為收入來源不同而承擔不同的稅負，產生橫向不公平；不同收入的納稅人，由于取得收入的來源不同適用于不同的扣除額、稅率及優惠政策，容易出現高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現象，產生縱向不公平。

3.2稅率設計不合理

我國現行個人所得稅率的設計不合理主要表現在兩個方面：首先是在稅率結構方面我國個人所得稅采用的是超額累進稅率和比例稅率，稅率級次過多，這與當前國際上簡化稅率結構、降低稅收負擔的所得稅改革趨勢是不相適應的。其次是對于屬于勞動所得的“勞務報酬所得”與非勞動所得的“財產租賃所得”和“偶然所得”等采用同等稅率，未加以區別對待，有悖于我國的社會主義公平分配的稅收政策初衷。

3.3費用扣除標準不公平

隨著我國改革開放的深人，再加上各地區受到歷史原因、經濟基礎、地理條件和物資條件各方面因素的影響，各地區的經濟發展水平不平衡，我國各地區的收入水平存在很大的差距。針對地區間個人收入水平、消費水平和財政收入狀況等情況的差異性，現行費用扣除方法是以固定數額為依據，不與物價指數等掛鉤，使稅制缺乏應有的彈性。

4我國個人所得稅的改進思路和方向

4.1制定分類與綜合并存的所得稅制度

借鑒美國經驗，我國需對現有課稅模式進行制度創新，達到揚長避短的效果。綜合與分類相結合的個稅課稅模式在繼承與發展對應納稅所得額分類征稅的基礎上，能較好地彌補分類稅制的不足，充分地考慮納稅者的經常性、主要收入與特殊群體的實際收入，更好地兼顧效率與公平。在應稅所得方面，屬于個人經常性、主要收入，如所得項中的工資、薪金所得、個體工商戶生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得、勞務報酬所得等具有較強連續性的收入，應納入綜合項目征稅，并制定適用的超額累進稅率，通過綜合所得稅制體現量能課稅的原則，增加稅收的收入彈性。

4.2引入“家庭”征稅單位

所謂家庭式個人所得稅制度是指以家庭為申報單位，即以家庭在某一段時間內取得的總收入，扣除全部家庭成員的免征額或扣除標準，以余額為應納稅所得額，計征個人所得稅的一種方式。我國自開征個人所得稅以來，一直以個（下轉第頁）（上接第頁）人為征收主體，導致無法對個體的不同負擔狀況加以區分。因此，應考慮引入“家庭”征稅單位，并逐漸形成“以家庭申報為主、個人申報為輔”的征稅方式。實行以家庭為單位征個稅應循序漸進，不宜操之過急。可考慮采用試點的方案，由“夫妻申報”等較為單一的申報方式，逐漸過渡到分類齊全的“家庭申報”。通過試點來發現問題、解決問題，不斷完善，進而逐步向全國推廣。

4.3優化稅率結構

個人所得稅調節收入分配主要通過累進稅率進行，我國個人所得稅在稅率的優化上應遵循簡潔、低稅的思路。我國在引人“家庭”征稅單位之后，可將超額累進稅率與比例稅率進行適度的整合，并對個人經常性、主要收入的凈所得采用超額累進稅率，設計統一的按年征收的超額累進稅率表，并針對高收入群體制定“累進消失結構”。另外，減少稅率級次有利于簡化稅制，提高征管效率。目前多數國家稅率級次為3-5級，因此，建議我國個人所得稅累進稅率的級次由現行的7級簡化至5級。

4.4完善費用扣除制度

現行的分項定額扣除與定率扣除相結合的費用扣除制度不能較好地與物價指數掛鉤，針對不同納稅者的家庭負擔、教育、住房、醫療等重大項目開支并未設計合理的費用扣除標準。為體現“以人為本”的時代精神，我國個人所得稅費用扣除制度應考慮采用基礎扣除和特別扣除相結合的扣除方法。在基礎扣除方面，我國可賦予財政部、國家稅務總局一定的權限，針對每年物價的漲落，建立個稅調整與物價水平的聯動機制，以滿足國家與納稅者的共同需要。在特別扣除方面，考慮到納稅者個人和家庭的某些特殊情況，理應包括社會保障費用的公平性扣除、醫療費用的限制性扣除、教育費用的定額性扣除及其他雜項扣除等。我國可實行“標準扣除”與“分項扣除”相結合的方法，視納稅者的實際情況，自行選擇其中一種扣除方式，這樣既能提高稅收征管水平，又能兼顧社會的效率與公平。

5結語

個人所得稅作為一項調節收入水平的稅種，在現代國家稅收中扮演著越來越重要的角色。提高個人所得稅的調節效果，需要從改革稅制模式入手，將分類稅制轉換為分類與綜合相結合的混合稅制或綜合模式，統一性質相同所得的稅率，規范費用扣除標準，增加個人所得稅的調節能力。同時，完善儲蓄存款實名制，建立納稅人檔案體系和多部門信息共享系統，實現收入監控和數據處理的計算機化，提高稅收征管的效率，增強個人所得稅對收入的實際調節能力。

參考文獻：

[1]盧登琴，張明星.按家庭征收個人所得稅的思考[J].財會研究，2012（18）.

[2]楊虹.調節居民收入分配的稅收制度研究[M].北京：中國稅務出版社，2010.

[3]盧邁.轉折期的中國收入分配[M].北京：中國發展出版社，2012.

[4]冉美麗.演進視角下中美個人所得稅收入分配效應比較[J].河北經貿大學學報，2014（1）.

[5]苗金萍.中國個人所得稅的性質及其效果分析[J].經濟與管理，2011（04）.

[6]蔡宏標.美國個人所得稅稅率結構演變對我國個稅改革的啟示[J].特區經濟，2011（4）.

[7]池潔如.從中美個稅稅制比較看我國個稅制度存在的缺陷[J].天津商業大學學報，2011（4）.

作者簡介：

李涵（1989～），男，漢族，黑龍江省哈爾濱市人，哈爾濱工程大學人文社會科學學院法學系碩士研究生，研究方向：民商事法律研究。