當代企業內部審計獨立性問題分析

摘 要：隨著我國現代企業的發展，上市公司財務造假案件屢見不鮮。一樁樁金融犯罪案件的發生，反映了當下我國企業內部審計制度的薄弱，也讓內部審計的職能與獨立性越來越受到人們的關注與討論。獨立性是企業內部審計制度的首要原則，也是一直困擾我國企業內部審計制度的建設與發展的桎梏。因此，本文從內部審計獨立性的含義出發，深入探究導致我國企業內部審計獨立性缺失的原因，并給出了積極可行的建議。

關鍵詞：當代企業；內部審計；獨立性

一、企業內部審計獨立性含義

從《內部審計具體準則》第22號中對內部審計獨立性的定義，我們可以這樣理解：內部審計的獨立性是指企業內部獨立的審計機構和工作人員，通過進行獨立的、客觀的的監督與審查工作，評定公司的各項經營活動、控制工作是否遵循了公認的方法和程序，是否符合各項規定，是否有利于提高企業生產運行的效率，是否幫助實現企業的總體目標。通過提供獨立的審計結果，從而幫助相關部門更好地發揮效能、履行職能。

二、企業內部審計獨立性缺失原因分析

1.企業內部審計法律體系、制度建設不健全

我國當前對于內部審計一直沒有正式的法律法規頒布，只有審計署頒發的《審計署關于內部審計的規定》和其它在《審計法》中零散的幾點規定條款。“無法可依”使我國內部審計的法律環境十分脆弱，這不僅使得我國的內部審計制度建設發展遲緩，內部審計獨立性更是無法保障。

2.企業內部審計機構獨立性不強

我國企業內部審計機構獨立性缺乏主要體現為以下三方面：

（1）內部審計機構隸屬問題。我國內部審計不是單獨機構，而是附屬于其他部門。級別低、依附其它部門，使內審機構的獨立性受到很大限制。

（2）公司領導層不重視。很多企業的領導層都缺乏對內部審計機構的重視，導致內部審計機構權利架空、形同虛設，喪失了獨立性。

（3）企業內機構之間的利益牽制。內審機構涉及到與其所屬部門之間的相關利益，使其審計工作的開展飽受壓力，削弱了其審計獨立性。

3.企業內部審計人力資源缺乏

企業內部審計人力資源的缺乏直接影響了內部審計獨立性。我國目前內部審計人力資源的缺乏主要體現在以下三方面：

（1）業務能力素質差。我國內審人員大多是從財務人員中選調過來的，對審計理論知識、業務操作都很生疏，導致內部審計人員的業務能力差、專業素質低。

（2）職業道德素質低。由于我國企業沒有規范的內部審計人員選拔考核制度，使內審人員變得疏于業務、難以自律，嚴重削弱了內部審計的獨立性。

（3）人際關系處理。我國企業的內部審計單位屬于附屬部門，在審查本部門時很容易受人際關系影響，難以從“第三者”的角度做出客觀、公正、獨立的審計結論，會使審查、監督工作在很大程度上喪失獨立性。

4.企業文化對內部審計的排斥

我國傳統文化中主張“家丑不外揚”的觀念，而這種觀念年也間接導致企業內部審計即便“查丑”也“不張揚”，促使內部審計失去了應有的獨立性。此外，大部分的企業管理者對內部審計的內涵與作用理解認識不夠，使企業缺少促進內部審計發展的“空氣和土壤”。內部審計在我國企業中的文化根基尚且不穩，又何談保持獨立？

5.企業內部審計技術手段落后

現階段，我國大部分企業的內部審計工作多采取手工查賬的方式，審計方法單一，工作效率低、準確性低，存在“審計死角”。內部審計部門的資料收集、樣本采集多依賴于其他部門的協助，不利于保持內部審計工作的獨立性。

而反觀大的經濟環境，我們已逐漸邁入大數據時代，要想保持內部審計的獨立性和高質量，適應不斷發生變化的內部審計風險和內部審計工作重點，企業理應不斷更新內部審計手段與工具，采用數字信息分析方法，降低審計工作的風險與成本。

三、企業內部審計獨立性缺失解決方案

1.完善獨立審計立法體系，加強法制建設

正如古語所言：“無規矩，不方圓。”切實、有效的法律依據是加強我國內部審計獨立性的工作基礎。因此，當下的首要任務就是加快制定關于內部審計的專門的基本法，對內部審計的職能、機構設置、權利及工作人員的職責與權限進行明確的規定與約束；制定標準化的內部審計工作程序與方法；對內部審計評估結論的編制與出具進行清晰、明確的規定。有了專門的法律法規的制定與頒布，企業的內部審計工作才有切實的、可依賴的法律環境和清晰、明確的工作方向；才能保障內部審計機構在企業居于合法的法律地位；才能為內部審計工作獨立、客觀地開展提供有效的法律依據；才能保證企業內部的各生產、經營環節都得到全面、客觀的內部審計評估與監督。

2.合理設置企業內部審計機構，保證其獨立性

首先，要完善內部審計管理機制。部門的級別越高，其保持獨立性的能力越強。要想保持內部審計機構的獨立性，就要提高其所屬管理層級別，使其處于與其職能相匹配的位置。其次，企業領導層要增強內部審計意識，重視內審機構建設。企業的領導層首先要充分認識到內部審計的職能、含義及其對公司未來發展的深遠意義，這樣才能對內部審機構給予一定的重視，對其工作給予更多的支持。最后，企業的審計委員會應發揮相應作用，而不是空有擺設，喪失實權。由審計委員會對內部審計機構進行工作的統籌與安排，使內部審計機構更加公正、客觀、獨立地完成監督、審查工作。

3.培養高素質、專業化的內部審計人才

首先，要加強內審人員的業務能力素質。企業要優化內審機構的人員結構，建立內部審計人才儲備庫，為內部審計部門培養、提供后續人力資源。要通過后續教育、在崗培訓等多種方式增強內審人員的業務能力、審計判斷能力和商業風險分析能力，提高內審工作獨立性。其次，要培養內部審計人員的職業道德素質。企業要建立規范的考核選拔制度，用“硬性指標”來選拔、考核符合條件的內部審計人員；還要制定獎懲機制，優獎劣罰，用“軟性指標”來調動內部審計人員的工作積極性。“軟硬兼施”，提高內部審計工作者的職業道德素質。企業要發揮引領者、啟發者的作用，優選、善用、多培養內部審計人員，加強內審的隊伍建設，培養懂業務、守紀律的多方位管理型人才，為企業的風險防控建立堅實的“安全屏障”，為企業的未來發展大計保存“妙計錦囊”。

4.培育企業內部審計文化

首先，企業領導者要做將內部審計文化融入企業文化的引領者。領導者首先要提高內部審計意識，通過公開做表率、教育培訓等方式傳遞內部審計文化理念，讓員工逐漸認同內部審計價值觀念。其次，內部審計部門要成為內部審計文化培育的先行者。內部審計部門應當擔起重任，維護好內部審計人員的工作形象，保持獨立性，堅守住工作底線。

企業內部審計文化的培育是一個漫長的、潛移默化的過程，企業不可急于追求立竿見影的效果，而應做到細水長流，逐步讓企業員工對內部審計獨立性擁有“自下而上”的認識，推動企業內部審計文化的培育與發揚。

5.推動內部審計技術手段多樣化、信息化發展

企業內部審計部門要定期對審計工具和技術進行更新；要建立內部審計信息化團隊，培養高素質、復合型內部審計信息技術人才，優化內部審計人力資源配置；要建立相應的責任崗位機制，防范信息風險，保證信息安全。同時，還應與國內外內部審計精英團隊加強合作，探討保持內部審計獨立性的應對方案，承擔更多社會責任。

四、總結

綜上所述，在我國社會主義市場經濟快速發展的進程中，國家正在逐步完善關于內部審計的法律體系建設，我國當代企業更加重視內部審計在企業中的“重要角色”，也更加關注提高內部審計獨立性的重要意義。

獨立性是內部審計生存、發展的基礎，也是企業加強內部審計制度建設、推動內部控制、風險管理、咨詢服務建設的重要保障。沒有了獨立性的保證，內部審計工作的公正性、客觀性就無從保證，內部審計信息也就失去了對企業的價值，企業的內部防控屏障也就會轟然倒塌。只有國家與企業“里應外合”，切實加強內部審計獨立性，使企業的內部審計充分發揮審查、監督的職能，使企業的內部審計隊伍真正成為企業內部控制、風險管理、戰略發展的“軍師”與“錦囊”，才能實現企業的價值增值和長遠發展。

參考文獻：

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作者簡介：馬順欣（1994- ），女，山東蓬萊人，專業：會計（注冊會計師專門化）