環境保護稅征繳過程中存在的問題與對策

楊光忠　胡少敏　杜華立

摘要：指出了即將實施的環境保護稅法是根據“稅負平移”的立法原則，從排污費“平移”而來，其征管部門由環保部門轉變為“稅務征管、環保協助”，費改稅后，其執行力將得到加強。分析了影響環保稅的有序征繳的部門分工協作問題、涉稅平臺建設問題、納稅資料復核問題、執法隊伍和納稅人員的素質問題等，提出了環境保護稅的征繳對策。

關鍵詞：環保稅；征繳程序；影響因素；復核

中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A文章編號：16749944（2017）8027303

1引言

2016年12月25日第12屆全國人民代表大會常務委員會第25次會議通過了《中華人民共和國環境保護稅法》，這是我國第一部推進生態文明建設的單行法，該法于2018年1月1日起實施，標志著我國征收環保稅進入倒計時[3]。

2環保稅征繳的影響因素

2.1征收對象因素

環境保護稅法規定：“直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環保稅的納稅人，包括個體工商戶，不包括行政機關和自然人”。

2.2應稅污染物因素與例外因素

2.2.1應稅污染物因素

應稅污染物是指環境保護稅法所附《環境保護稅稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲[6]。

（1）大氣污染物：SO2、NOX、CO、氯氣、氯化氫等44項。

（2）水污染物與污染因子：包括第一類水污染物如總汞、總鎘、總鉻、六價鉻、總砷等10項；第二類水污染物如SS、CODcr、石油類、總銅、總鋅等51項；pH值、色度、大腸菌群數、余氯量等4項，總計65項。

（3）固體廢物：包括煤矸石、尾礦、危險廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣及其他固體廢物。

（4）超標噪聲：包括超標等效噪聲和超標峰值噪聲（夜間頻繁突發、夜間偶然突發廠界超標噪聲）。

省級政府根據本地區污染物減排的特殊需要，經同級人大決定可以增加同一排放口征收環保稅的應稅污染物項目數。

2.2.2不繳納環保稅的情形

（1）企業事業單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的。

（2）依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規定的排放標準的。

（3）企業事業單位和其他生產經營者在符合國家和地方環保標準的設施、場所貯存或者處置固體污染物的。

（4）農業生產（不包括規模化養殖）排放應稅污染物的。

（5）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的。

（6）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環保標準的。

（7）國務院批準免稅的其他情形。

2.3程序因素

2.3.1環保稅征繳程序

環保稅法規定的環保稅征繳程序是納稅人自每季終了15日內或排放應稅污染物之日起15日內向稅務部門申報和繳納稅款，稅務部門收到納稅資料后與通過涉稅信息共享平臺和工作配合機制獲得的環保部門的數據資料（包括監測資料）進行比對，發現數據異常或者未按規定申報時，提請環保部門復核，環保部門收到稅務部門的數據資料之日起15日內向稅務部門出具復核意見，稅務部門再根據復核資料調整應納稅額，最后納稅人按規定補繳應納稅款。具體流程見圖1。

2.3.2程序因素

從圖1可知，影響環保稅征繳的程序因素主要包括納稅申報、涉稅信息共享平臺及工作配合機制獲取的信息資料（包括監測資料）、復核及出具復核意見等。其中獲取信息資料（包括監測資料）、復核及出具復核意見由環保部門完成的，受生產工藝、生產設備、生產工況及污染防治設施運行效率等因素的影響，監測資料、復核及出具復核意見是影響環保稅的關鍵因素。

2.4其它因素

根據環境保護稅法規定，影響環保稅征繳的其它因素主要是應稅污染物排放量的測算。

3.1納稅申報時應稅污染物排放量測算口徑不一致問題

首先，根據環境保護稅法的要求，應稅污染物排放量的測算方法和順序是優先采用污染物自動監測數據計算；其次，對未安裝自動監測設備的納稅人，按照監測機構出具的監測數據計算；其三，因排放污染物種類多等原因不具備監測條件的，按照國務院環保部門規定的排污系數、物料衡算方法計算；其四，不能按照前面三項規定的方法計算的，按照省、自治區、直轄市環保部門規定的抽樣測算的方法核定計算。但許多納稅人排放的應稅污染物的排污系數不統一、物料衡算方法不一致導致測算結果不一致[1]。往往產生納稅申報稅額與比對、復核稅額不一的矛盾。

3.2納稅人缺乏環保稅納稅申報專業人才，影響正常申報問題

環保稅法規定在我國領域和我國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企事業單位和其他生產經營者都應當繳納環保稅。稅額以應稅污染物排放量為計稅依據，但排放量的計量和判斷均需要高度專業化的技術條件，不易為一般納稅人所掌握，導致納稅申報困難，而環保稅法強調納稅人應當如實辦理納稅，對申報的真實性和完整性承擔責任。這樣量多、面廣的納稅人申報困難，影響環保稅的征收[5]。

3.3涉稅信息共享平臺建設與維護問題

判斷納稅人繳納環保稅時是否偷稅漏稅，是通過將納稅人的納稅申報數據資料與環保部門的相關數據資料進行比對，包括申報的應稅污染物的種類、數量，大氣及水污染物的濃度值等[2]。稅務部門獲得環保部門的相關數據資料是通過涉稅信息共享平臺完成的。涉稅信息共享平臺的建設與維護成為環保稅征繳的基礎，該基礎出問題將直接影響環保稅的征繳。

3.4分工協作工作機制建設與定期會商問題

僅僅依靠涉稅信息共享平臺及時、全面、可靠地獲得環保部門的相關數據資料，且要求該數據科學、具有代表性等是很困難的，為此環保稅法強調稅務部門、環保部門應建立分工協作工作機制，使環保部門有專人、有機構負責環境監測、數據整理、現場核查、數據傳輸等工作，解決技術困局。在納稅人與稅務部門對稅額的計算和資料的比對產生嚴重分歧，或者納稅人出現開車、停車、環境風險事故等非正常工況排污時，稅務部門和環保部門還必須會商，解決特定條件下的特殊問題[4]。分工協作機制出現問題、定期會商機制不建立都會嚴重影響環保稅的征繳。

3.5現場監測問題

環保稅法規定環保稅由稅務部門征收管理，應稅污染物的排放監測管理由環保部門負責，但現場監測結果受氣象條件、場地條件、生產工況等因素影響較大，同時受監測人員、監測設備等因素的制約。由于經濟條件的限制，目前絕大多數納稅人都沒有安裝自動監測裝置，現場監測的工作量非常大，現場監測問題不解決，將直接影響環保稅法的執行。

3.6復核機構人員編制與素質問題

稅務部門收到納稅人的納稅申報后，將申報資料與環保部門的數據資料進行比對，發現申報數據異常或者未按規定期限辦理納稅申報的，可以提請環保部門復核，環保部門須在15日內出具復核意見。時間短、任務重，環保部門不安排專職復核人員，或者復核人員專業知識不強、責任心不強都影響復核結果和復核意見的按時出具。

4環境保護稅的征繳對策

4.1制訂標準，統一申報口徑

針對未安裝自動監測設備、不具備監測條件的納稅人，環保稅法要求按照國家環保部規定的排污系數、物料衡算方法計算。環保部在不同時期由不同司、局出版了許多排污系數手冊、污染源普查手冊等，出現排污系數不統一、物料衡算方法不統一的問題。同時，隨著我國科學技術的不斷進步，生產工藝的不斷改進，生產設備的不斷優化以及污染治理技術的不斷提高，污染物的產生系數和排放系數與10年前相比，發生了很大變化，急需制訂體現產排污現狀的排污系數和物料衡算方法。國家環保部及時制定排污系數標準和物料衡算技術規范，可統一納稅申報口徑，提高環保稅征繳效力。

4.2加強培訓，提高涉稅人員的整體素質

稅務部門、環保部門和大型企業，應組織一系列的環保稅征繳培訓，針對納稅申報材料初審、申報材料比對、申報材料復核與現場監測、企業申報材料編制與準備等進行專題培訓，提高環保稅征管人員、復核人員、監測人員、納稅申報人員的整體素質，有效推進環保稅的征管。

4.3引入第三方環境咨詢機構協助申報

納稅申報材料主要包括廢水、廢氣、固體廢物排放量及超標噪聲值，生產工藝、產排污環節、主要產排污設施、原輔材料消耗量、產品轉化率、收得率、各污染防治設施的除去效率、達標排放率、超標排放率、超標倍數、原輔材料的跑冒滴漏等資料。生產工況的核實、應稅污染物排放量的計量和判斷均需要高度專業化技術條件，不易為一般納稅人所掌握，有的經過多次培訓仍難以掌握，出現錯誤則要承受偷稅、漏稅的處罰。委托專業性較強的第三方環保咨詢機構協助納稅申報，可有效地解決納稅申報困難等問題。

4.4重視涉稅信息共享平臺建設與維護問題

涉稅信息共享平臺的建設與維護是環保稅落地實施的關鍵。加強涉稅信息共享平臺建設，重視平臺的維護，制定并落實平臺管理制度、突發事故應急預案，責任到人，責任到稅務和環保各自的內部機構，并定期考核，關系環保稅的平穩啟動和穩定征繳。

4.5建立健全分工協作和定期會商機制

稅務部門和環保部門依法建立和健全兩部門的分工協作、定期會商機制，制訂和落實會商考核制度，可有效解決環保稅征管過程中產生的許多疑難問題和突發問題，保障環保稅法的有效實施。

4.6加強環境監測機構的規范化建設

用于納稅人環保稅申報資料比對的監測資料和環保部門復核的監測資料都來源于環境監測機構，需要監測的單位多，每個單位需要監測的點位多、監測因子多、監測的數據多，監測范圍廣，監測的精度高、準確度高、工作量大、監測時間有限，必須加強環境監測機構、監測隊伍的規范化建設，分工協作，責任到部門、到專人，強化監測培訓，才能為環保稅的有效實施提供數據保障。

5結語

環保稅法實施之前國家環保部應出臺體現當今生產技術和裝備水平的應稅污染物排放系數標準、統一物料衡算方法，加強環境監測機構、監測隊伍的規范化建設。涉稅部門應建設穩定、高效的涉稅信息共享平臺和分工協作與定期會商機制，加強對稅務隊伍、環保復核隊伍、環境監測隊伍的專題培訓。當然，也要加強對納稅人的環保稅申報培訓，必要時引入第三方環境咨詢機構協助申報。

參考文獻：

[1]

杜楊.基于監測數據、物料衡算法的排污費比較[J].鐵法科技，2011（12）.

[2]孫鋼.我國開征環境稅的難點及建議[J].稅務研究，2008（8）.

[3]楊琴，黃維娜.我國環境保護“費改稅”的必要性和可行性分析[J].稅務研究，2006（7）.

[4]張光廷，李建軍.我國廢氣排污費“費改稅”研究[J].經濟研究參考，2014（23）.

[5]肖加元.歐盟水排污稅制國際比較與借鑒[J].中南財經政法大學學報，2013（2）.

[6]王薪宇.排污費改稅的思考[J].法制博覽，2012（12）.