基于《民辦教育促進法》修正案對《江蘇省民辦高校財務(wù)會計制度》修訂的理論探究

陳麗清

摘 要：2016年11月7日，《中華人民共和國民辦教育促進法》修正案經(jīng)全國人大常務(wù)委員會第24次會議審議通過。該修正案從法律上破解了困擾民辦教育發(fā)展中法人權(quán)屬不清、財產(chǎn)歸屬不明、投資回報不明晰、政府支持措施難以落實等瓶頸問題，對促進民辦教育發(fā)展將會發(fā)揮重要的作用。基于此，針對新法的一些新規(guī)定，從民辦高校的分類管理、結(jié)余分配、政府扶持、收費政策、職工合法權(quán)益等方面進行剖析，旨在為《江蘇省民辦高校財務(wù)會計制度》的修訂提供法制依據(jù)和理論參考。

關(guān)鍵詞：江蘇民辦高校；財會制度修訂；法制依據(jù)；理論探究

中圖分類號：G522.72；D922.16 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）29-0134-02

2014年10月，江蘇省財政廳和教育廳（蘇財教（2014）196號）下達了江蘇省民辦高校財務(wù)會計制度修訂任務(wù)。2015年12月，本課題組完成了《江蘇省民辦高校財務(wù)、會計制度》修訂送審稿。由于制度修訂中的一些重大問題（如民辦高校性質(zhì)、回報問題等）需要等待新修訂的《中華人民共和國民辦教育促進法》（以下簡稱《民辦教育促進法》）才能解決，所以從完成送審稿到現(xiàn)在，本課題組一直期盼《民辦教育促進法》修訂出臺。2016年11月7日《民辦教育促進法》修正案的審議通過，為江蘇省民辦高校財務(wù)會計制度修訂指明了方向。本文擬從分類管理、結(jié)余分配、退出機制、扶持政策、收費政策和職工權(quán)益等六個方面對江蘇省民辦高校財務(wù)會計制度修訂（以下簡稱“制度修訂”）提出解決路徑和理論思考。

一、分類管理

《民辦教育促進法》第十九條規(guī)定，“民辦學(xué)校的舉辦者可以自主選擇設(shè)立非營利性或者營利性民辦學(xué)校。但是，不得設(shè)立實施義務(wù)教育的營利性民辦學(xué)校。” 此規(guī)定明確了民辦學(xué)校將按照非營利性與營利性進行分類管理，不僅第一次明晰了營利性和非營利性民辦學(xué)校的邊界，而且第一次承認營利性民辦學(xué)校的意義價值，從法律上保障營利性辦學(xué)的合法空間，是對過去民辦學(xué)校只能非營利性辦學(xué)傳統(tǒng)思維的一次全新突破。

江蘇省民辦高校現(xiàn)行財務(wù)制度第一章第二條規(guī)定，“民辦高等學(xué)校是社會公益性事業(yè)單位，是社會主義教育事業(yè)的組成部分，民辦高等學(xué)校不以營利為目的。”這與新修訂的《民辦教育促進法》規(guī)定不一致，本課題組在制度修訂時，考慮在財務(wù)制度“第一章總則”中對民辦高等學(xué)校的性質(zhì)作適當修改，明確提出“民辦高等學(xué)校是社會主義教育事業(yè)的組成部分，民辦高等學(xué)校分非營利性和營利性兩類，舉辦者可以選擇舉辦非營利性民辦高等學(xué)校，也可以選擇舉辦營利性民辦高等學(xué)校。營利性民辦高等學(xué)校按照公司法有關(guān)規(guī)定辦理。”

二、結(jié)余分配

《民辦教育促進法》第十九條規(guī)定，“非營利性民辦學(xué)校的舉辦者不得取得辦學(xué)收益，學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余全部用于辦學(xué)。營利性民辦學(xué)校的舉辦者可以取得辦學(xué)收益，學(xué)校的辦學(xué)結(jié)余依照公司法等有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。”此規(guī)定解決了長期爭議的民辦學(xué)校性質(zhì)、“合理回報”、產(chǎn)權(quán)歸屬等問題，明確了營利性和非營利性民辦學(xué)校的界定標準主要是看舉辦者是否參與結(jié)余分配。非營利性民辦學(xué)校的舉辦者和出資者不能從民辦學(xué)校辦學(xué)活動中取得收益，辦學(xué)的結(jié)余必須全部用于繼續(xù)辦學(xué)；營利性民辦學(xué)校的舉辦者可以從辦學(xué)活動中取得收益，辦學(xué)有利潤、有結(jié)余，可以在出資者之間進行分配。

江蘇省民辦高校現(xiàn)行財務(wù)制度第六章第十七條規(guī)定，“學(xué)校凈收益可以用于學(xué)校事業(yè)發(fā)展和對投資者投資成本的合理補償。對投資者投資成本的合理補償額按實際投入資本的一定比例計算……”但《民辦教育促進法》規(guī)定，只有營利性民辦學(xué)校的舉辦者可以分配辦學(xué)結(jié)余，而非營利性民辦學(xué)校的舉辦者不得取得辦學(xué)收益。所以，本課題組在制度修訂時重點考慮新法對凈收益及其分配的相關(guān)條款，只規(guī)定營利性民辦高校的結(jié)余分配辦法，明確結(jié)余分配的必要條件、分配順序、分配基數(shù)和分配比例等，也可授權(quán)營利性民辦學(xué)校董事會在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)自行規(guī)定具體分配方案；非營利性民辦高校的舉辦者不得參與結(jié)余分配。當然，這些細則的修訂還有待于政府配套政策的制定。在修訂會計制度時，可以參照企業(yè)會計制度中“應(yīng)付股利”或“應(yīng)付利潤”會計科目的使用，設(shè)置“應(yīng)付結(jié)余”會計科目，用以核算營利性民辦高校結(jié)余分配的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

三、退出機制

新修訂的《民辦教育促進法》規(guī)定，“本決定公布前設(shè)立的民辦學(xué)校，選擇登記為非營利性民辦學(xué)校的，根據(jù)依照本決定修改后的學(xué)校章程繼續(xù)辦學(xué)，終止時，民辦學(xué)校的財產(chǎn)依照本法規(guī)定進行清償后有剩余的，根據(jù)出資者的申請，綜合考慮在本決定施行前的出資、取得合理回報的情況以及辦學(xué)效益等因素，給予出資者相應(yīng)的補償或者獎勵，其余財產(chǎn)繼續(xù)用于其他非營利性學(xué)校辦學(xué)；選擇登記為營利性民辦學(xué)校的，應(yīng)當進行財務(wù)清算，依法明確財產(chǎn)權(quán)屬，并繳納相關(guān)稅費，重新登記，繼續(xù)辦學(xué)。具體辦法由省、自治區(qū)、直轄市制定。”這條規(guī)定表明，對于選擇登記為營利性的民辦學(xué)校將明確財產(chǎn)權(quán)屬，繳納相關(guān)稅費，重新登記辦學(xué)，按公司法有關(guān)規(guī)定管理；而對于選擇為非營利性的民辦高校，終止辦學(xué)時，給予出資人相應(yīng)補償或者獎勵。

《民辦教育促進法》第五十九條第二款規(guī)定，“非營利性民辦學(xué)校清償上述債務(wù)后的剩余財產(chǎn)繼續(xù)用于其他非營利性學(xué)校辦學(xué)；營利性民辦學(xué)校清償上述債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，依照公司法的有關(guān)規(guī)定處理。”該條款表明，新法公布后非營利性民辦學(xué)校的舉辦者不能參與剩余財產(chǎn)的分配，辦學(xué)終止后的剩余財產(chǎn)繼續(xù)用于其他非營利性學(xué)校辦學(xué)；營利性的民辦學(xué)校的舉辦者在辦學(xué)終止后，在清償學(xué)校債務(wù)后剩余的財產(chǎn)可以按照公司法等有關(guān)法律、行政法規(guī)來處理。

江蘇省民辦高校現(xiàn)行財務(wù)制度“第十二章第四十四條” 中規(guī)定，“學(xué)校財務(wù)清算時，應(yīng)當首先支付所欠教職工的工資及社會保險繳費；支付遣散、轉(zhuǎn)移在校學(xué)生的有關(guān)費用；償還銀行貸款及其他各種債務(wù)。學(xué)校清算后的剩余財產(chǎn)，返還或者折價返還舉辦者的投入后，其余部分由教育主管部門統(tǒng)籌安排，用于發(fā)展社會力量辦學(xué)事業(yè)。”該條款與新法對舉辦者終止辦學(xué)的退出機制不一致。所以本課題組在制度修訂中應(yīng)區(qū)分非營利性、營利性民辦高校在新法公布后舉辦者退出時的財務(wù)清算細則。明確非營利性民辦高校財務(wù)清算后的剩余財產(chǎn)繼續(xù)用于其他非營利性學(xué)校辦學(xué)；而對于營利性的民辦高校終止辦學(xué)時，依據(jù)公司法規(guī)定處理清償債務(wù)后的剩余財產(chǎn)。

四、扶持政策

《民辦教育促進法》第四十六條規(guī)定，“縣級以上各級人民政府可以采取購買服務(wù)、助學(xué)貸款、獎助學(xué)金和出租、轉(zhuǎn)讓閑置的國有資產(chǎn)等措施對民辦學(xué)校予以扶持；對非營利性民辦學(xué)校還可以采取政府補貼、基金獎勵、捐資激勵等扶持措施。”

第四十七條規(guī)定，“民辦學(xué)校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；其中，非營利性民辦學(xué)校享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策。”

第五十一條規(guī)定，“新建、擴建非營利性民辦學(xué)校，人民政府應(yīng)當按照與公辦學(xué)校同等原則，以劃撥等方式給予用地優(yōu)惠。新建、擴建營利性民辦學(xué)校，人民政府應(yīng)當按照國家規(guī)定供給土地。教育用地不得用于其他用途。”

上述三條規(guī)定進一步完善了政府對民辦學(xué)校的扶持政策，規(guī)定了非營利性和營利性民辦學(xué)校在財政、稅收優(yōu)惠、土地等方面的扶持政策。特別是規(guī)定了非營利性民辦學(xué)校與公辦學(xué)校在稅收、土地等方面享有同等的政策，明確了鼓勵的方向。政府優(yōu)先鼓勵支持非營利性學(xué)校發(fā)展，但優(yōu)先非營利性民辦學(xué)校，并不代表歧視和反對營利性民辦學(xué)校，兩類民辦學(xué)校只是存在政策支持方式方法的差異。譬如，對于捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校，理應(yīng)享有作為非營利性組織的免稅政策待遇；相反，投資辦學(xué)的營利性民辦學(xué)校，政府給予了更大的市場自主權(quán)。

在制度修訂時，本課題組將密切關(guān)注政府是否進一步制定和頒布非營利性和營利性民辦高校扶持政策的實施細則。

五、收費政策

《民辦教育促進法》第三十八條規(guī)定，“民辦學(xué)校收取費用的項目和標準根據(jù)辦學(xué)成本、市場需求等因素確定，向社會公示，并接受有關(guān)主管部門的監(jiān)督。非營利性民辦學(xué)校收費的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定；營利性民辦學(xué)校的收費標準，實行市場調(diào)節(jié)，由學(xué)校自主決定。民辦學(xué)校收取的費用應(yīng)當主要用于教育教學(xué)活動、改善辦學(xué)條件和保障教職工待遇。”此條款規(guī)范了民辦學(xué)校的收費，明確現(xiàn)有收費較高的民辦學(xué)校可以按照辦學(xué)成本、市場需求等因素，根據(jù)各地的具體辦法來確定收費標準，保持自己的辦學(xué)特色。根據(jù)該條款，江蘇省民辦高校現(xiàn)行財務(wù)制度“第四章 收入管理” 方面將須作適當修改。非營利性學(xué)校收費仍然政府監(jiān)管，收費價格批準權(quán)限在地方政府相關(guān)主管部門。營利性學(xué)校完全放開，由學(xué)校自主定價，這是一個“雙刃劍”，質(zhì)價相符是市場規(guī)律，只有優(yōu)質(zhì)教育才能按照辦學(xué)成本、市場需求等因素適當提高收費標準，反之則不然。

六、職工權(quán)益

《民辦教育促進法》第三十一條規(guī)定，“民辦學(xué)校應(yīng)當依法保障教職工的工資、福利待遇和其他合法權(quán)益，并為教職工繳納社會保險費。國家鼓勵民辦學(xué)校按照國家規(guī)定為教職工辦理補充養(yǎng)老保險。”

在制度修訂時，可以考慮增加如下條款：“民辦高等學(xué)校應(yīng)當依法保證教職工工資福利待遇和職工合法權(quán)益，對有條件的民辦高校按照規(guī)定辦理補充養(yǎng)老保險、企業(yè)年金等其他社會保障繳費。”同時在《經(jīng)濟分類科目表》新增“補充養(yǎng)老保險”、“企業(yè)年金”等相應(yīng)的三級明細科目。

結(jié)語

綜上所述，新修訂的《民辦教育促進法》對民辦學(xué)校的影響主要是“分類治理、差異化扶持，其目的是助推營利性和非營利性民辦學(xué)校的公平發(fā)展”。本課題組將在研讀新法的基礎(chǔ)上，密切關(guān)注中央和地方政府相關(guān)配套政策的出臺，把最新政策融入江蘇省民辦高校財務(wù)會計制度修訂稿中，為江蘇省民辦高等教育事業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻。

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