酒店類企業內部控制設計探析

張鵬

摘 要：旅游業的蓬勃發展促進了酒店類企業的發展，但隨之而來的是酒店類企業的競爭加劇。為了應對嚴峻的市場競爭壓力，酒店類企業需要對自身的內部控制進行設計，從而在市場競爭中處于優勢地位。本文根據五部委出臺的配套指引為參考，來探析酒店類企業的內部控制設計。

關鍵詞：內部控制 內控設計

中圖分類號：F719.2 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）03（c）-082-02

近年來，我國旅游業良好的發展勢頭促進了酒店業的蓬勃發展。酒店是能夠滿足絕大多數消費者的“住、食、行、游、娛”。酒店提供的主要是服務產品，這種服務產品實現方式是多種多樣的，在內容上表現為多樣性和靈活性，使酒店管理被公認為是管理難度極大的行業。酒店管理突出的問題是風險控制點多，極易出現風險漏洞，所以酒店行業強化內部控制就顯得尤為必要。目前酒店企業對于自身的內部控制體系框架并不十分明確和清晰。隨著我國在2008年5月22日財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委（以下簡稱五部委）聯合發布了《企業內部控制基本規范》（財會[2008]7號，以下簡稱《基本規范》）及2010年4月15日五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》（財會[2010]11號，以下簡稱《配套指引》）為參考，本人根據《配套指引》的規定來探析一下酒店類企業的內部控制設計。

針對企業主要業務與事項，企業內部控制規范體系的框架結構中的應用指引基本涵蓋了組織構架、發展戰略、人力資源、社會責任、企業文化、資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、研究與開發、工程項目、擔保業務、業務外包、財務報告、全面預算、合同管理、內部信息傳遞、信息系統等18個內容，這些內容都是企業最為常見、帶有普遍性、迫切需要加強風險控制的業務環節和領域。對于酒店類企業在設計內部控制體系時主要用到的業務內容有銷售業務、采購業務、資產管理、資金活動、全面預算。

1 銷售業務

酒店銷售業務的特點是酒店營業收入控制環節涉及到的部門和崗位多，酒店客人類別不一樣，酒店服務項目差異化，對客服務收費價格標準不同，收銀員和酒店日審人員計價和復核工作量大的特點。

酒店銷售業務內部控制設計的目的是使酒店的營業活動得到確認并予以體現，為實現酒店經營效益提供保障并確保規范酒店營業收入內部審核及監控工作。

酒店銷售業務內部控制的對象包括客房收入、餐飲收入、其他收入，這里的其他收入包括客房小酒吧收入、客人外洗收入、商務中心收入、商場收入、康樂收入、電話費收入、租賃收入、租車收入和其他小項目收入等。

酒店銷售業務內部控制設計思路是銷售業務設計的內部控制要確保酒店收入發生的合法性、完整性和準確性。要根據銷售業務的重要控制環節設計控制程序，比如客房收入，其重要的控制環節有登記、預收保證金、酒店PMS入賬、建立、健全并妥善保管入住客人的各種原始單據、結賬和稽核；餐飲收入，其重要的控制環節有電子點菜系統的重點控制、手工賬單重點控制等；前臺收款環節的重要控制環節有預收保證金（押金）、上門散客、協議客戶和OTA客人、旅行社散客和旅行團、免收保證金（押金）、減收保證金（押金）、前臺辦理退款、預收定金、信用掛賬、房價核定、房賬轉賬、延遲結賬、免收半日房費控制、雜項代替和前臺收款結算、客人掛賬賬單傳遞及客人資料存檔、房價折扣等控制。

2 采購業務

酒店采購業務的特點是酒店采購物品種類繁多，細化有蔬菜類、水果類、肉類、禽類、活海鮮、冰鮮海鮮、凍品海鮮、調料類和工程物料等。酒店采購經濟批量難以控制，采購價格隨行就市，波動性很大，采購工作種類很多，比如有日常采購、緊急采購和零星現金采購等。

酒店采購業務內部控制設計的目的是加強采購工作的管理，降低物資成本，加速資金周轉，提高經濟效益；同時其設計的內部控制要做到采購之前有計劃，采購之后有驗收，急購物資有控制，將采購工作真正納入財務管理的范圍，加強計劃管理，嚴格審批手續。

酒店采購業務內部控制設計思路需要在如下關節環節設計程序進行控制，具體包括采購計劃管理、采購計劃的審批和執行、每月庫房常備物資的采購程序、每日鮮活原料采購程序、專項報批物資采購程序、大宗物品及經營性固定資產招投標采購程序、臨時性采購程序、工程材料采購程序、固定資產采購程序、市場直接采購程序、驗收收貨程序、付款程序、采購合同管理和市場調查和價格管理等。

3 資產管理

酒店資產管理業務的特點是資產體系龐大、品種繁多，難于管理。酒店的資產可以分為固定資產和低值易耗品。酒店固定資產通常包括房屋及建筑物、供電系統設備、供熱系統設備、中央空調系統設備、通訊設備、維修設備、電大及影視設備、電梯設備、消防設備、監控設備、洗滌設備、清潔設備、客房地毯、客房家具設施、客房電視設備、康體娛樂設備、美容設備、對客服務用復印機、傳真機等，商務中心設備、廚房機具、餐廳地毯、餐廳設備、餐廳營業家具、宴會廳內設備、交通運輸工具、辦公家具設備、辦公用復印、傳真設備、電子計算機系統設備、收費（POS）系統設備等。低值易耗品按大類分為銀器、器皿、家具、工具、布件及其他。

酒店資產管理業務內部控制設計的目的包括明確酒店資產管理是酒店經營管理的一項重要工作內容，通過資產管理制度保障業主方資產的完整性和安全性；充分利用各種資產，發揮酒店資產的最大作用。

酒店資產管理業務內部控制設計思路需要在以下關鍵要點建立財務制度進行規范，比如固定資產的分類、固定資產的歸口管理、固定資產的購置、使用、轉移、報損和維修、固定資產的盤存、低值易耗品的分類、建立低值易耗品賬冊、低值易耗品的領用、轉移和報廢、低值易耗品的日常管理、低值易耗品的盤點、積壓物資的管理、周轉慢物資的管理、過期物資的管理、制定最高、最低存貨量的管理等。

4 資金管理

酒店資金管理業務的特點是日常資金管理主要包括前臺及各個營業點使用POS機刷卡進賬等資金收入管理、酒店備用金管理及酒店日常運營的付款業務。酒店貨幣資金支出業務涉及的范圍很廣，主要包括酒店因定資產的購建、原材料的購入、費用的開支、稅款的繳納等。除部分金額較小或符合規定范圍的開支采用現金進行結算外，酒店絕大部分款項是通過銀行結算進行的。

酒店資金管理業務內部控制設計的目的是加強酒店對資金的內部控制、保證資金的安全、提高資金的使用效益。

酒店資金管理業務內部控制設計思路是建立嚴格的財務制度，比如制定現金、支票、信用卡、銀行存款、外幣兌換、網上銀行、第三方支付平臺等的財務制度。建立職責分工、不相容崗位相分離，實施定期輪崗制度，比如酒店的總出納崗一定要進行定期輪換，該崗位同一個人最長不應超過五年，同時對于總出納每年至少有連續5個工作日的人員換崗。

5 預算管理

酒店預算管理業務的特點是以經營利潤GOP為起點的預算控制模式。酒店預算主要是根據上年的各種營業數據，結合業主方下達的經濟責任任務，以實現目標利潤為起點進行編制。酒店預算管理業務內部控制設計思路包括酒店預算是一種計劃，規定了酒店一定時期的總目標以及各級各部門的具體目標。它不僅使酒店各部門了解本單位的經濟活動與整個企業經營目標之間的關系，明確各自的職責及努力方向，而且還能使酒店職工了解自己工作崗位與所在部門具體目標的聯系，從而激勵職工從各自的角度去完成企業總體戰略目標：預算管理風險與關鍵環節控制、職責分工與授權批準、預算編制控制、預算執行控制、預算調整控制、預算分析與考核控制。

總之，隨著經濟的高速發展，外資品牌類酒店也加快步伐大量地進駐我國市場，我國的酒店行業面臨著更加激烈的市場競爭以及經營中存在著各種各樣的管理風險，為此酒店類企業必須加強和重視自身內部控制設計，提升內部控制的管控水平，進而提高企業內部控制的執行力和預防控制風險的能力，才能保證企業的生存與發展。

參考文獻

[1] 劉靜.內部控制環境的探討[J].會計研究，2005（3）.

[2] 財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委.企業內部控制基本規范[Z].2008.

[3] 財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委.企業內部控制配套指引[Z].2010.