哈爾濱秋林集團股份有限公司內部控制問題分析

婁潔

【摘 要】內部控制可以使公司保持核心競爭力和科學、合理地實現經營方針和管理目標。在保證企業正常生產和管理活動有序運作的基礎上，內部控制能促使企業形成自己內部真實完整的財務信息。隨著市場經濟的日益成熟和對外開放程度的不斷加深，無論是國內還是國外的企業，其在內部控制方面存在的問題也逐漸暴露出來，如公司員工意識不強、公司組織結構不合理、管理控制弱化及實施過程中監督檢查的力度不夠等。文章以哈爾濱秋林集團股份有限公司為例，分析了該公司在進行內部控制時存在的問題，并提出了改進措施。

【關鍵詞】哈爾濱秋林集團股份有限公司；內部控制五要素；改進措施

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2017）07-0144-03

早在2012年，財政部發布了《關于印發企業內部控制規范體系實施中相關問題解釋第2號的通知》，為解決內部控制的建立和監督、實施的核心與關鍵點、人才的創新培養等相關問題提供了一個范本，這表明了在國際一體化和信息現代化的新經濟背景下，要不斷推進上市公司內部控制體系的進程并完善內部控制制度的重要性。財政部在近5年內又相繼推出了《關于公開發行證券公司信息披露編報的規則》《石油石化行業內部控制操作指南》《電力行業內部控制的操作指南》，2015年又頒布了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》的通知文件，在不久的將來要逐步推進各個體系下的內部控制的全方面改革。

為了更好地說明內部控制對企業發展的作用，本文選取的是2016年內部控制審計報告被出具否定意見的哈爾濱秋林集團股份有限公司（簡稱秋林集團），以此為例，對其出現的問題展開進一步的分析。

1 秋林集團簡介

秋林集團歷史悠久，是黑龍江省僅此一家上市的商業企業。公司成立于1900年，1953年才正式有償移交我國進行經營管理。為了更快更好地適應國內市場經濟的發展，在競爭激烈的市場中站穩腳跟，秋林集團在經營發展的過程中，曾進行多次擴建和改造，目前擁有自己獨特的企業文化和經營特色，在行業中屬于佼佼者，現已發展成為現代大型商業零售企業，旗下還有秋林金匯網絡科技有限公司等眾多子公司。

公司董事會根據中國證監會下發的《關于建設公司內部控制的通知》，于2012年3月21日召開的董事會會議審議通過內部控制的實施方案，同時報送黑龍江證監局和上海證券交易所公開，這標志著秋林集團內部控制體系建設的開端。

2 秋林集團內部控制存在的問題分析

2017年4月26日，秋林集團2016年度內部控制報告基于未披露一些必要的事項，對子公司未能實現有效控制，大額貨款未及時收回等一系列事項被瑞華會計師事務所出具了否定意見。秋林集團在內部控制出現的問題，可能也在我國其他上市公司內部存在。下面就按照內部控制五要素的框架，從5個角度來闡述秋林集團存在的問題。

2.1 內部環境層面

（1）未設置內控相關崗位。秋林集團并未按照其在內部控制評價報告中所說的那樣設立負責內部控制的稽核部，在官方網站上披露的職能部門的組織結構圖未能找到。崗位設置不健全，是內部控制體系中的一個大漏洞，容易給公司內部人員可趁之機，不利于公司的治理和管理，增大了產生財務舞弊和貪污行為的可能性。

（2）管理層人員更換頻繁。秋林集團在2015年2月10日變更了負責人，又在2016年7月11日變更了高級管理人員，短短一年時間，管理層相繼變更，公司難以保持原有的內部控制環境。內部控制制度的制定和實施往往很大程度上受到管理層經營理念和以往經驗的影響，不同的管理層思考問題的思維方式和角度會存在差異，這是不可避免的。因此，頻繁更換管理層會打斷內部控制制度執行的連續性，管理效率自然也會大打折扣，這樣既不利于管理層之間的配合，也不利于企業的持續穩定發展。

（3）部門人員素質普遍不高。公司目前處于快速發展時期，對管理型人才、各部門的專業創新型人才需求量較大，但目前的人才儲備尚不能滿足這一需求。根據公司2016年的年報披露，公司以往招聘的員工多是中專及以下水平，本科及以上的高素質員工不足十分之一，雖然對于零售業公司來說，不需要太多精英人才，對學歷要求也不高，但整體反映出公司的員工整體教育程度偏低，這限制了公司的發展，無法快速吸收和借鑒國內外先進的經營理念和方法來提高公司產品的競爭力。

2.2 控制活動層面

（1）對子公司的治理情況一無所知。公司于2015年設立全資子公司秋林金匯網絡科技有限公司，2016年12月轉讓給頤和黃金公司，秋林集團表示對于該子公司在2015—2016年期間公司治理的情況不是很明確，而且未在2015年的年報中披露該子公司的任何相關信息。公司下設子公司等分支機構眾多且地域分布廣泛，在一定程度上給母公司與子公司的溝通造成了障礙。子公司內部各分支機構管理水平差異較大，內部控制能力薄弱，高風險崗位缺乏有效的監督機制，容易發生營私舞弊謀取私利的現象。這些情況對公司的治理產生了負面影響，從內部破壞公司的管理控制體系，應引起公司管理層的足夠重視。

（2）未正確界定關聯交易并披露。瑞華會計師事務所在2015年內控審計報告中認定2015年秋林（天津）珠寶公司與皇嘉貴金屬公司關于23 634 464.43元的交易為日常關聯交易事項，認為公司沒有履行關聯交易決策和披露程序，但公司認為該交易并不存在關聯關系，沒有錯誤行為。經過公司與事務所的多次溝通并商定，于2016年12月5日公司才追認上述事實，通過董事會審議并履行信息披露義務。

關聯方為皇嘉貴金屬經營有限公司；法定代表人為趙宏軍。關聯關系為黃承偉既是皇嘉貴金屬公司的實際控制人，也是山東棲霞魯地礦業公司的原法定代表人（2016年3月法定代表人已改為劉祥）。山東棲霞魯地礦業公司現為北京和諧天下金銀制品公司的全資子公司，而公司實際控制人平貴杰為北京和諧天下金銀制品公司的法定代表人。因此，證明公司與皇嘉貴金屬公司存在關聯關系。公司在界定相關概念上存在差錯和誤區，說到底還是對內部控制制度的了解不透徹，意識不到關聯交易的重要性，對發生的業務處理得不夠透明。

2.3 風險評估層面

2016年12月23日，秋林集團與新華信托股份有限公司簽訂了信托合同并購買信托產品12億元，期限為1年，預期收益率為6.3%，未進行風險評估和采取相應的預防措施。

此舉很快驚動了上海證券交易所，在2016年年底，上海證券交易所針對此份理財合同連續發了2封問詢函，原因是秋林集團的季報顯示，2016年前三季度實現營業收入為35.27億元，凈利潤為1.99億元，2016年三季度末貨幣資金余額僅為1.26億元。公司稱此次投資的理財資金大部分來源于銷售回款，未動用公司的原有資產。

而這筆12億元信托理財資金的受托人新華信托公司，不僅是一個沒名氣的小公司，更是在2015年被曝出有多起產品違約事件，其聲譽受損嚴重。對于一次性向一個不知名并且劣跡斑斑的無名公司借出12億元，上海證券交易所對此舉表示不能理解。

雖然事后秋林集團于2017年2月15日收回該產品的資金，未對公司財務狀況造成實際損失。但是對于重大資金的投放及收回，公司管理者沒有遵守公司內部控制的規定，缺少全面的安排及事前細致的調查。由此可見，公司的管理層對風險管理的認識尚不全面，風險防控制度還存在漏洞，因此有效預防和規避風險的能力太弱。

2.4 信息與溝通層面

秋林集團現任副董事長平貴杰于2015年、2016年2年間擔任順澤控股有限公司執行董事、經理等職務的情況未在2015年、2016年年度報告中根據交易所的相關規定如實披露。披露信息不夠全面，容易給投資者帶來誤導。

2.5 內部監督層面

秋林集團雖然建立了許多內部監督制度，還授權審計部門一定的權力，但是監督往往只停留在制度上，成為一句空話。例如，未披露關于子公司的公司管理情況，多款大額貨款未能及時到賬，秋林集團子公司被人冒用并進行違法勾當導致染上官司等一系列的問題從發生到被事務所查出來，秋林集團在此期間竟無人發覺。究其原因主要還是公司尚未將審計監督體系整合起來，相應的職責、權限尚未明確，公司的監督力量較分散，很容易產生管理缺失，且無論是人力還是執行力都不足，公司的內部監督控制不到位。

3 秋林集團內部控制改進措施

（1）提高公司管理層的內控意識。首先要提高公司管理層的會計觀念，這是建設內部控制環境最重要的影響因素；其次要提高公司管理層的管理觀念，如果一開始從根本上就重視程度不夠，那么內部控制體系肯定無法充分發揮出應有的效果。

（2）保持公司管理層的穩定性。為了保持內部控制的連續性和完善性，避免后續出現短時間內頻繁更換管理層的現象，保持管理層的穩定和有序，有利于管理人員之間的默契配合。同時，應引入外部第三方機構，它不受約束，能夠站在客觀的角度表達自己的觀點和立場。一是提高外部第三方在企業管理中的參與度，完善獨立董事制度，能夠起到傳遞信息的樞紐作用；二是加強監事會的監督權，形成完善的信息反饋機制，定期向監事會匯報發現的問題等，在他們保持自身的獨立性的同時使得管理層之間能夠準確及時地進行溝通，保障了信息的高效傳遞，也能夠相對緩解管理層之間的矛盾。

（3）完善公司的風險管理評估體系。相關職能部門可以聘請中介機構中能力強、經驗豐富、可靠的專業人員來制訂風險評估的方案，制定出具有可行性的規章，明確機構的職責分工、風險評估的程序和方法。設立風險管理部作為風險評估的主辦部門，對已經識別出的風險進行分析和評價，確定風險的性質和危害程度，預測風險發生的概率，擬定防范風險的相關措施，為控制風險發生做準備。

（4）對子公司進行有效的監督和控制。母公司與子公司之間缺乏內部溝通與交流，是制度難以被員工充分理解并落實的主要原因。因此，母公司應及時將內部控制制度的相關信息傳達給子公司內部各管理層，定期派相關人員去子公司監督治理情況的進度和各項工作的落實情況。

（5）完善公司內部的監督。有效的內部控制體系在公司的治理過程中起到至關重要的作用，公司管理層是內部控制的主要責任人，首先從公司內部做起，對執行進度情況要進行不定期的抽查，做到心中有數，提高內部監督機制的執行效率。其次，還應積極借助政府監管部門、第三方機構、媒體、群眾等社會的外部力量。目前，內部控制的問題均由外部機構審計人員發現，可謂是“當局者迷，旁觀者清”，因此公司應當充分發揮外部審計人員的作用，保證公司內部控制的良好運行。最后，在合理范圍內，公司要保證內控信息更加透明化，避免內部審計部門或是第三方服務機構在工作中出現舞弊行為，防止內部監督流于形式，使內部控制真正發揮作用。

參 考 文 獻

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