論企業所得稅的稅收籌劃

陳峰

摘 要：隨著我國市場競爭壓力愈來愈大，我國的企業發展過程中面臨著諸多方面的壓力與挑戰。在“營改增”深化改革背景下，對于每一個企業而言，若想在市場中有一席之地，就必須強化企業稅收籌劃。企業所得稅作為企業各項稅負的一個主體，強化所得稅的稅收籌劃成為企業稅收籌劃的一個重中之重。本文以企業所得稅為研究對象，對當前時期下企業所得稅稅收籌劃存在的突出的風險點進行深入分析，提出了企業所得稅的稅收籌劃的具體舉措，旨在為企業更好地開展稅收籌劃工作提供切實可行的依據與參考。

關鍵詞：企業所得稅 稅收籌劃 營改增 風險點 對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（c）-090-02

我國實施改革開放政策已有30多年的時間，在這段時間里，我國的市場經濟取得了飛速發展，隨之而來的就是市場競爭變得日益激烈。對于每一個企業而言，它們若要在這樣競爭激烈的市場中立于不敗之地，那么不僅需要不斷提高生產效率，使得收入得以增加，而且還應該降低材料的消耗成本。然而，在當今的市場經濟環境下，收入的增加以及成本的降低均受到很多方面因素的影響，因此實現這兩點難度很大。而作為提升企業自身競爭力的一個非常重要的途徑就是促使企業稅收負擔在合理、合法的范圍之內降低。主要原因在于，企業的各項經濟行為，如生產經營活動、籌資以及投資等過程，均牽涉到企業所得稅的納稅籌劃。由此可見，強化企業所得稅的稅收籌劃顯得十分重要。本文在深入剖析當前時期下企業所得稅稅收籌劃過程中存在的風險點的基礎上，提出了“營改增”背景下企業稅收籌劃的具體措施，從而為增強企業參與市場競爭的“免疫力”提供支持。

1 企業所得稅稅收籌劃的關鍵點及基本原則分析

1.1 基本內涵

稅收籌劃能夠在很大程度上減輕企業稅負。所謂稅收籌劃，主要指的是以納稅人為主體的一種積極與主動的經營籌劃行為，其是以國家的相關法律政策為主要依據與支撐，優化納稅的具體方案，最大程度地降低企業的稅收支出，從而獲得最優化的利潤。稅收籌劃屬于財務管理的基本范疇，目前我國稅收籌劃尚處于初始階段，強化企業的稅收籌劃，能夠對企業作出正確的決策以及實現企業利潤的最大化等方面具有十分重要的意義與現實價值。

1.2 企業稅收籌劃的基本原則

1.2.1 合法性原則

根據稅收籌劃的基本內涵可以得知，企業的稅收籌劃是以國家的相關法律政策為主要依據，這就是說企業的稅收籌劃以不違反國家的相關法律法規為根本前提，不亂攤成本費用、不亂調整利潤，否則便成為了稅收違法的行為，這個方面正好也是稅收籌劃與偷漏稅等行為最本質的區別所在。

1.2.2 成本效益的原則

成本效益原則作為人類社會的首要原則，其對于稅收籌劃也不例外。制定稅收籌劃，就是為了促進企業戰略目標地實現，確保其因之獲取的利益要比籌劃成本要高，也就是體現了經濟學效益。

1.2.3 時效性的原則

稅收籌劃是在一定的法律支撐下，在既定的經營范圍以及經營模式之下開展的一項稅收活動，具有非常顯著的針對性及特定性。隨著時間的不斷超前推移，社會經濟環境以及相關法律法規均或多或少發生了改變。對于企業而言，它們務必要把握好時機，采取靈活的應對舉措，以不斷適應稅收的政策導向，使得稅收籌劃方案得到有效地調整，從而保證企業能夠可持續地獲取稅收籌劃所產生的經濟效益。

1.2.4 整體性的原則

在對企業所得稅進行稅收籌劃的時候，還應注重與其相關的其他稅種的稅負效應，注意協調、整體籌劃，以提高企業所得稅稅收籌劃的整體質量，從而使得企業經濟效益最大化、最優化。

2 企業所得稅稅收籌劃存在的風險點分析

對于任何一個企業而言，其在稅收籌劃過程中，風險是無時無刻不存在的。具體而言，主要包括如下幾個方面的稅收籌劃風險。

2.1 稅收政策變更帶來的風險

對于稅收政策而言，其是根據市場環境、時代變化而發生變化的，而并不是一成不變的。因此，稅收政策變更會對企業所得稅稅收籌劃帶來一定的風險。稅收籌劃是根據國家的相關法律法規，合理、合法地進行節稅，依據國家稅收政策的不斷變更，而存在政策方面的變更風險。稅收政策變更風險主要包括以下兩個方面的內容：（1）政策選擇性風險；（2）政策變化風險。在政策選擇性風險方面，企業所得稅稅收籌劃在政策選擇正確與否方面存在著諸多不確定性。我國現有的稅收相關法律法規政策非常多，然而很多條文規定則不夠細，且針對性較差。稅收政策的選擇風險主要是由于對國家稅收政策認識程度低下而引起的。而稅收政策的政策改變風險，則主要指的是政策的不定期性或者時效性將會對企業稅收籌劃產生較大的風險性。

2.2 稅收籌劃操作方面的風險

企業所得稅稅收籌劃的風險點，還表現在稅收籌劃的操作風險方面。由于企業所得稅稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握較差，從而使得稅收籌劃存在操作方面的風險。在實際過程中，稅收籌劃操作風險主要源于兩個方面：納稅人與執法者操作方面的風險。一旦發生稅收籌劃操作方面的風險，那么企業的稅收籌劃也就無法正常、順利地實施。

2.3 稅收籌劃成本方面的風險

稅收籌劃成本方面的風險，也在某種程度上對企業所得稅稅收籌劃產生一定的影響。目前，稅收籌劃已發展成為很多企業的必然選擇，然而在實際籌劃過程中，尚存在著籌劃成本方面的風險點。對于每一個企業而言，其在進行稅收籌劃過程中，應該將成本問題置于首要位置加以考慮。若不能很好地對企業的發展狀況進行全面地比對分析，稅收籌劃的收益與籌劃成本配比不相符，那么就會使得稅收籌劃成本高于籌劃成果的情況發生。稅收籌劃是否能夠獲得成功，受到多方面的因素影響，這些影響因素均包含著一定程度的不確定性以及多變性，那么這就導致企業的稅收籌劃風險存在諸多不確定因素的發生。

3 強化企業所得稅稅收籌劃的具體舉措

針對以上闡述，現將當前時期下企業所得稅稅收籌劃的具體對策列為以下幾個方面。

3.1 強化對所得稅稅收籌劃政策進行仔細研讀

為了更有效地防范企業所得稅稅收籌劃過程中存在的風險點，那么首先要做得就是對稅收政策進行細致地研讀，務必充分地對納稅籌劃的具體策略進行研究，使得稅收籌劃方案與國家稅收政策導向之間保持一致性和高度的趨同性。企業為了尋求稅收籌劃的政策空間，至少需要財務部門、企業管理層甚至領導者對相關的法律法規政策進行細細研讀，基本能夠對比各種稅收籌劃方案，從而找到一種有效的稅收籌劃方案，處理好稅收籌劃與避稅之間的相互關系。只有認真研讀稅收籌劃相關政策，才可將政策的基本內涵和本質進行準確地把握，且在法律條文形式方面對法律給予一定的認可，處理好各種關系，制定合理合法的稅收籌劃方案，從而最終為企業減輕稅負，提高企業的利潤。

3.2 根據法律開展稅收籌劃活動

根據相關法律條文開展稅收籌劃活動，也能夠在很大程度上降低所得稅稅收籌劃風險。企業所得稅稅收籌劃，務必要堅持合法性的原則，也就是應該在法律法規規定的范圍內開展稅收籌劃活動。那么，這就需要企業的管理層及領導層應該提高稅收法律意識，在根據法律進行稅收籌劃的過程中不斷調整產業結構，優化生產力，從而很好地規避稅收籌劃風險的發生。在稅收法律法規允許的范圍內，開展稅收籌劃活動，適當地進行投資以及開展其他業務流程，使得企業的各項業務均在合理合法的條件下進行。

3.3 遵循成本效益原則進行稅收籌劃

在企業開展所得稅稅收籌劃過程中，還應該遵循成本效益的原則開展稅收籌劃工作。對于企業而言，企業所得稅稅收籌劃遵循成本效益的原則開展稅收籌劃活動，能夠有效地降低企業的稅務成本，從而實現收益的最大化以及成本的最低化，從而擴大企業的利潤空間。遵循成本效益的原則開展稅收籌劃工作，應該著重顧及兩個方面的內容，既要對稅收籌劃的直接成本加以考慮，又要在各種稅收籌劃方案選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本進行考慮。最終使得稅收籌劃方案的成本及損失小于所得收益，這樣的稅收籌劃方案才是可以接受的，才是可以對企業經濟效益具有促進作用的。

4 結語

綜上所述，企業為了追求經濟效益，企業所得稅稅收籌劃已經成為大多數企業必然的選擇。然而，在實際稅收籌劃過程中，卻存在著諸多方面的風險點，這些風險對企業所得稅稅收籌劃工作的順利開展極為不利，同時也影響了企業的整體利益。對此，應該強化對這些風險點加以解決，提高所得稅稅收籌劃的效率，最大程度地提高企業的經濟效益。

參考文獻

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