跨國公司轉讓定價的風險及完善途徑淺析

成伊嘉

摘 要：本文首先闡述了關聯交易和轉讓定價的概念，然后對轉讓定價的各類方法進行分析，繼而對改善轉讓定價的方法進行探討，以期能完善跨國公司關聯交易管理，規避稅務風險。

關鍵詞：跨國業務 關聯交易 轉讓定價

中圖分類號：F752 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）09（a）-067-02

在現代化經營環境下，企業全球化發展步伐日益加快，跨國公司內部的關聯方交易在國際貿易中的比重快速上升。與此同時，中國稅務部門對企業的關聯交易調查經驗日益豐富，并且陸續出臺了相關新規，轉讓定價調查呈現出增長的趨勢。這些對企業轉讓定價的合規性提出了更高的要求，給企業轉讓定價的日常管理帶來了許多新的挑戰。對于企業來說，關聯方轉讓定價方法的合理選擇和控制實施，能夠解決跨國公司與稅務當局的爭端，同時降低企業經營成本，提高國際競爭力，減少稅務風險。

1 關聯交易和轉讓定價概述

1.1 關聯交易

關聯交易是關聯企業之間就有形資產、勞務及無形資產進行購銷、使用及轉讓的交易活動。我國會計準則第三十七章中規定，關聯方交易是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。關聯交易對跨國公司來說，其優勢是可以通過關聯交易快速整合集團資源，使集團資源達到最優配置，提升資產盈利水平；通過關聯交易跨國公司可以提高交易效率，達到降低交易成本的目的。但是關聯交易也會給跨國公司帶來不利的因素。關聯交易使用不當，不但會削弱企業在當地獨立的經營能力，而且會降低企業的盈利水平，損害債權人及中小股東的利益，最終使企業失去獨立抵御外部市場風險的能力。同時不當的關聯交易會引起稅務當局的關注，對所在地企業展開稅務調查，增加企業的管理成本。

1.2 轉讓定價

轉讓定價是指關聯公司之間為進行商品、勞務及無形資產交易而制定的轉讓價格。這種價格的制定是在關聯公司之間進行的，是關聯公司以為了使跨國集團的利潤最大化為目標而制定的價格。由于轉讓價格不是由市場供求關系來決定的，所以這個價格并不符合公平公正的獨立交易原則。

2 現行關聯方轉讓定價的方法組成

經合組織OECD范本中把轉讓定價分為兩類，即價格法和利潤法。價格法為傳統的轉讓定價方法，其包括可比非受控價格法、再銷售價格法及成本加成法。利潤法中包括了利潤分割法和交易凈利潤法。

2.1 可比非受控價格法

可比非受控價格法是指將在關聯交易中轉讓的商品或者勞務等資產的價格與相類似的商品或勞務等資產在非受控價格交易轉讓中的公平價格進行比較，以衡量關聯交易是否符合獨立交易原則。可比非受控價格法是被認為是一種最可靠、最準確的衡量方法，其適應驗證所有關聯方交易是否符合公平交易，如各類資產和勞務的使用出售，資金的轉移通融。但是，在實際情況下，由于交易活動受到各種經濟環境的影響，因此使用可比非受控價格法首先要對兩種交易是否具有可比性進行判斷，進而對差異因素對價格的影響進行分析，對造成差異的因素進行調整。因為任何可比因素的差異都會對交易價格產生影響，因此在操作過程中實現難度較高。

2.2 再銷售價格法

再銷售價格法適用于直接轉售商品的關聯企業，在整個交易過程中企業未對該商品的性能、外觀、結構進行任何增值性的加工，而只是進行簡單的購銷行為。使用再銷售價格法的關鍵是非關聯交易銷售毛利率的確定。即通過可比非關聯交易的毛利率推出關聯交易的價格是否符合公平原則。因此，在使用再銷售價格法的過程中需要確認關聯交易與非關聯交易因素的一致性，與交易相關的因素有經濟背景、合同條款及供應鏈。因此，再銷售價格法只適用于簡單加工或購銷業務，并且對于毛利率的確定有較高的要求。

2.3 成本加成法

成本加成法是將關聯銷售的產品成本加上類似非關聯交易時所取得的毛利潤。成本加成法強調的是交易財產或服務的成本，以及對于適當毛利率的確定。因此該方法適用于有形資產或勞務的交易和資金融通的關聯方交易。在實際交易中，需要對可能對毛利率產生影響的各個因素進行分析及調整，例如生產、交易類型的相似程度，交易雙方在交易中需履行的權利義務，發生交易時需要承擔的風險等。因此，選擇可比的非關聯方交易的要求是非常嚴格的。

2.4 利潤分割法

利潤分割法是通過對獨立交易企業的各項交易利潤的分割，來確定關聯企業在交易中有待分割的利潤。其中又分一般利潤分割法和剩余利潤分割法。同樣此方法要求對交易過程中各個執行功能，承擔的風險和資產的使用情況進行分析比較及必要的調整。

2.5 交易凈利潤法

交易凈利潤法是以符合獨立交易原則的相似企業的財務指標為比較標準，來判斷關聯交易是否符合公平交易的原則。這些財務指標有銷售利潤率、資產收益率、完全成本加成率、貝利比率等。在實際操作中需要在公開數據庫中選取多個可比企業的指標進行比較。我國“特別納稅調整法”規定，稅務機關采用四分位法分析、評估企業利潤水平時，企業利潤水平低于可比企業利潤率區間中位值的，原則上應按照不低于中位值進行調整。

3 跨國公司關聯方交易轉讓定價的風險

3.1 過度偏離獨立交易原則的關聯交易會導致企業所在地政府稅收流失

跨國公司大多以集團勞務費用的分攤，無形資產使用權的出讓或銷售，利潤轉移及股權重新分配等關聯方交易的形式來降低當地企業的利潤及企業所得稅，從而降低整個集團所得稅稅負。在流轉稅方面，跨國公司通常以較低價格把貨物銷售給當地公司，以達到降低繳納海關關稅的目的。這些方法雖然使企業集團的運營利潤達到最大化，但是對當地稅收進行嚴重的侵蝕，損害了當地企業和國家的利益。

3.2 非正常關聯方交易造成企業利潤水平偏低，導致稅務調查，消耗企業大量資源和精力

我國法規明確規定企業每年需要準備轉讓定價的同期資料。并且我國反避稅調查力度日益加強，一旦企業進入被調查程序，基本不可能為零調整。即使轉讓定價調整結案后，后續稅務局仍可以對企業進行跟蹤管理，轉讓定價的調查在我國可以向前追溯10年，向后跟蹤5年。因此，如果企業陷入轉讓定價調查，其所牽制的人力和物力是十分巨大的。

3.3 企業財務數據失真導致資源配置錯誤，進而影響企業的持續發展

由于跨國公司關聯交易大多是站在集團的層面來考慮整體運營利潤，因此關聯交易價格大多是進行有目的的調整，使得企業在當地的利潤減少。這種調整不能真實地反映關聯交易中企業的經營狀況，關聯交易中企業所承擔的功能也與收益不匹配。同時，記錄業務流程的財務數據被嚴重扭曲，無法為企業的經營決策提供有效的支撐，因而對企業的長期發展帶來不利影響。

3.4 不合理的關聯交易會影響企業自身的長遠發展，同時不利于企業核心競爭力的培養及品牌的塑造

部分企業為實現跨國集團整體的經營目標而對關聯交易價格進行有目的的調整，進而降低利潤以達到避稅的目的。長期低利潤或者負利潤必然對企業的現金流產生負面的影響，降低企業進一步發展的活力。沒有發展動力的企業必然會落后于整個市場的發展，逐漸失去核心競爭力。

4 進一步完善關聯交易轉讓定價的途徑

4.1 引入以管理會計為基礎的控制體系

完善關聯交易轉讓定價首先要建立一個完整的控制體系。通過這個控制體系對企業的業務流程和價值鏈進行全面的分析，確定企業在經營過程中承擔的功能、風險及符合的相關稅收規定，進而可以確定獲得的相應收益。企業可以運用管理會計工具來建立這一控制體系。首先，在確定關聯交易價格時，企業可以通過功能風險分析，來辨別企業為集團值鏈所創造的價值以及該價值是如何反映在關聯交易價格中。因為每項增加價值的活動會促進產品或服務的最終銷售。其次，運用全面預算的工具對為未來的運營活動和相應的財務結果進行充分全面的預測和籌劃。同時對銷售量進行預測，可以通過銷售量來計算銷售毛利，以確保除去直接和間接固定成本外，毛利潤可以使企業獲得合理的利潤。在實際交易時企業應當使用成本核算與控制工具，對企業實際運用成本進行控制和分析，特別應當對那些集團分攤的費用或購進的無形資產進行考慮，確定當地企業是否獲得相應的價值增值。其目的是使企業的成本費用與預算保持一致，最終獲得既定的利潤率。最后，當交易結束后，企業可以對實際交易數據進行管理分析和績效評價，通過分析，獲得改進方法，如減少成本，降低費用，提升效益，使企業的績效進一步提升，從而增加核心競爭力，為企業的長期發展增添活力。同時，企業可以通過分析來選取最合適的轉讓定價方法，來驗證前面建立的控制體系和計算方法是否符合公平的獨立交易的原則。

4.2 建立完善的信息共享平臺

對企業內部而言，應在跨國公司集團內建立完善的信息共享平臺，即實現財務管理系統信息化，使得采購、生產、銷售等各個運營環節的信息可以與財務共享。財務可以及時、準確地獲取企業經營的信息，為企業的經營決策提供有效的支持，同時通過對業務數據的有效控制，規避稅務風險。在企業外部，稅務機構通過建立信息平臺可以收集多種渠道的信息資料，通過日常征管活動對日常征管信息、國際市場商品價格、成本、行業利潤、貸款利率等涉稅信息進行廣泛收集，建立相關轉讓定價避稅的動態信息。同時建立信息交換機制，完善與海關、財政、銀行等部門的信息互換，使關聯方交易得到有效的監督。

4.3 重視預約定價制度的運用

預約定價制度有助于企業減少轉讓定價事后調整的不準確性和不確定性，進而減少與稅務機關的征納稅紛爭，同時提高企業與稅務機關工作效率和降低管理成本。可以在現有的法規層面上進一步細化雙邊及多邊國家間的稅收協議。同時積極引導企業申請預約定價的安排，通過簡化相關申請程 序、擴大預約定價的適應范圍以及專家、中介機構的協助，可以將中小企業一起納入申請范圍。

5 結語

對我國而言，轉讓定價還處于發展和不斷完善階段，并且具有發展中國家的特有問題。因此，企業應當轉變觀念，避免使用簡單公式分配方法，建立和完善轉讓定價控制體系。同時，企業應加強與稅務機關的溝通，規避轉讓定價的稅務風險。

參考文獻

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