增值稅會計核算的相關問題研究

高巖

摘 要：在2016年3月18日國務院推出了“營改增”方案，緊接著“營改增”得到了強勢的推進，這一政策的執(zhí)行給我國全部的納稅人帶來了巨大的影響，與此同時也給我國的會計從業(yè)者帶來了挑戰(zhàn)，會計人員不僅要很好地完成增值稅會計工作，而且要準確地核算增值稅，還需要在管理方面作好分析，使增值稅得到更好的籌劃。本文對我國增值稅會計的概況、增值稅會計核算存在的問題及對策進行了分析和研究，以期增值稅得到更好的發(fā)展。

關鍵詞：增值稅 會計核算 問題 研究

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）09（a）-103-02

對于企業(yè)來說，無可避免的會遇到增值稅，所以有必要對增值稅會計核算的相關問題進行研究，只有這樣才可以使企業(yè)得到更好的發(fā)展，才可以令企業(yè)有一個更加清晰規(guī)范的增值稅會計核算現(xiàn)狀，最終幫助企業(yè)走向更加理想的發(fā)展境地。如今增值稅在我國的稅收領域存在著諸多的問題，比如說增值稅與會計信息可比性需求不符，增值稅會計信息具有極低的能見性等等，只有集中力量去改變這些問題，才可以使增值稅在我國得到更好地發(fā)展。

1 增值稅會計的概況

中國是一個以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主的國家，而且在眾多的稅種之中，增值稅顯得更加重要，它能夠更好的體現(xiàn)會計，成為會計的一項重要內(nèi)容。貨物生產(chǎn)和流通等等所有階段新增的價值和附加值而收取的流轉(zhuǎn)稅就是增值稅。在《2016年一季度稅收收入增長結(jié)構(gòu)性分析》中說出了全國在2016年的1～3月份中有27399.20億元的稅收收入，而國內(nèi)增值稅的稅值為6943.14億元，它占據(jù)全部稅費的25.3%，成為全部稅收收入的第一位。站在微觀層面來看，稅務部門為了能夠更好的征收增值稅，便設置了增值稅的稅負率，那么和應稅銷售收入相比，企業(yè)應該繳納的增值稅比例要在4%～6%之間，所以說企業(yè)的現(xiàn)金流中很大一部分就是增值稅，通過這些可以得出企業(yè)會計核算的主要內(nèi)容就是增值稅。

增值稅會計就是按照增值稅稅法令企業(yè)繳納增值稅進而產(chǎn)生的經(jīng)濟活動，對于增值稅會計來說，它受限于會計制度，而且它還受限于增值稅稅法。對于國家來說，國家所實行的稅法成為增值稅會計的基準，對于企業(yè)的涉稅業(yè)務應該在財務會計有關資料的基礎上奉行公正公平且中性的稅收原則來進行確認、計量。然后對其進行記錄和報告，這樣稅務機關和企業(yè)利益相關方面可以得到這些增值稅信息，進而幫助稅務機關和企業(yè)利益相關方制定更加合理規(guī)范的稅務計劃。會計事項包含著增值稅會計，所以財務會計范疇包括了增值稅會計，而且它還可以在稅務會計體系中得到體現(xiàn)，而且財務會計體系與稅務會計體系的交叉部分也可以充分反映出增值稅會計。

2 我國增值稅會計核算存在的問題

2.1 與會計信息可比性需求不符

企業(yè)提供會計信息，所以其就具備可比的特點。其可比性主要體現(xiàn)在兩個方面：首先就是相同企業(yè)會計信息在不同的會計時期具有可比性，其次就是不同的企業(yè)會計信息在同一個會計時期是具有可比性的。如果企業(yè)會計信息一旦具有可比性，這樣企業(yè)會計信息應用人員才可以更好地利用企業(yè)會計信息來制定決策。因為企業(yè)要對計算進行簡化，還要確立增值稅的目標，所以要以會計核算水平與經(jīng)營規(guī)模為參考，將增值稅納稅人分為兩種，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，然后根據(jù)兩種人群來找尋不同的增值稅計稅依據(jù)。

在購進抵扣法中要使增值稅專用發(fā)票成為控制核心，要通過稅務機關認證的增值稅專用發(fā)票來確認增值稅進項稅額。所以現(xiàn)階段的增值稅會計核算就會存在不可比性，進而進入企業(yè)會計信息中。這種表現(xiàn)體現(xiàn)在兩方面：首先，就是在企業(yè)的存貨成本內(nèi)，其次小規(guī)模納稅人企業(yè)和一般納稅人企業(yè)會計信息中也會存在不可比性。分析一般納稅人，一旦貨物購置就能夠得到增值稅發(fā)票，存貨成本則會和增值稅進項稅產(chǎn)生分離，最終因為企業(yè)類型的不同而使存貨計價成本出現(xiàn)不可比性。

2.2 增值稅會計信息具有極低能見性

增值稅是一種可轉(zhuǎn)嫁的稅種，企業(yè)資產(chǎn)負債表內(nèi)才可以存在增值稅，企業(yè)的利潤不會受到增值稅的影響。但是在實際的操作中，因為多種因素的作用，我國企業(yè)損益現(xiàn)金流會因為增值稅的存在而受到不同程度的影響，因為當前增值稅會計核算的作用，增值稅進項稅將不會對有關成本、費用項目進行容納，就好像銷售一樣，它可以通過各類明細賬目進行發(fā)布，最終更加深入地影響企業(yè)的損益。

以現(xiàn)階段增值稅會計核算方式作為基礎，在關于增值稅相關的賬目中反映出了大多數(shù)的主要事項，而且和增值稅相關的成本、費用項目都會呈現(xiàn)在各類明細賬中，所以增值稅等相關數(shù)據(jù)就不會那么清晰可見，而且增值稅還會給企業(yè)的利潤帶來更多的影響。比如說2016年某企業(yè)由賣方獲得銷項稅，而銷項稅減去進項稅便可以得到需要繳納的增值稅，這樣得出的增值稅不會給企業(yè)的利潤造成影響。或者是在賒銷的過程中，先計入企業(yè)的增值稅銷項稅，如果后期應收賬款中存在壞賬的情況，那么就要使增值稅銷項稅額得到墊付。

2.3 增值稅會計信息披露不完整

因為增值稅成為企業(yè)的主要現(xiàn)金流之一，它可以披露主要的會計信息。在新的會計準則實行中，我國的企業(yè)增值稅會計相關信息可以通過財務會計附表——應交增值稅明細表來進行表示。但是在實踐中這個明細表無法對全部增值稅會計信息進行覆蓋，只能披露一定會計時期中的增值稅內(nèi)容，比如說進項稅額、銷項稅額等，這樣的信息展現(xiàn)出種種的漏洞，而且沒有較高的質(zhì)量。新的企業(yè)會計準則建立以后，應交增值稅明細表得到了取消，所以說現(xiàn)階段只能披露資產(chǎn)負債表內(nèi)的“應交稅費”對增值稅的有關會計信息。如果企業(yè)內(nèi)部留有增值稅進項稅，那么會出現(xiàn)一個應交稅費抵減項，這樣和稅收負債相比較而言，會有應交稅費存在于企業(yè)的資產(chǎn)負債表之內(nèi)。如此可以得出會計信息披露不夠清晰不夠完整。

3 我國增值稅會計核算的解決對策

3.1 增值稅“費用化”會計核算方法設計

首先，站在理論的角度來看，增值稅“費用化”會計核算方法設計是根據(jù)所得稅會計來進行開展的，因為稅法會計的存在加上轉(zhuǎn)回情況，增值稅稅會差異主要類型就是永久性差異及暫時性差異，要對其進行適當?shù)恼{(diào)整。但是增值稅和所得稅在具體操作環(huán)節(jié)中會存在很大的差異，增值稅稅會主要的差異存在于增值稅進項稅與銷項稅中，要對增值稅“費用化”進行會計處理，而稅務會計的確認和計量則需要根據(jù)收付實現(xiàn)制的原則進行，要使銷項稅在增值稅進項稅的基礎上進行扣除，最終呈現(xiàn)出應交增值稅，便令現(xiàn)金流量得到確定。因為權(quán)責發(fā)生制作為財務會計的原則，所以對其進行確認和計量，就可以得出增值稅費用=增值稅銷項稅-增值稅進項稅，這就叫做假設性現(xiàn)金流量。如此可以得到以上兩種現(xiàn)金流量會在會計系統(tǒng)交叉應用中不會出現(xiàn)分離現(xiàn)象，但是會對會計信息質(zhì)量造成影響。

其次，企業(yè)增值稅稅負的轉(zhuǎn)嫁只是進行部分的轉(zhuǎn)嫁，因為“費用化”的增值稅設計，消費者的增值稅將會融入到企業(yè)利潤的環(huán)節(jié)中，但是實際上企業(yè)承擔的增值稅產(chǎn)生量化而出現(xiàn)嚴重不足的現(xiàn)象。所以只有對企業(yè)增值稅稅負進行部分的轉(zhuǎn)嫁，才可以實現(xiàn)更加理想的狀態(tài)。

3.2 改進現(xiàn)行增值稅會計核算方法

在對增值稅會計核算的改進中，要點主要集中在兩個部分，分別是要參照增值稅進項稅和銷項稅的具體概念，來定義企業(yè)的預付未來資產(chǎn)和負債，而去除了選擇一個科目進行的增值稅會計核算。要認可稅法對增值稅的影響，運用備查薄登記的形式來記錄各類稅額，比如說銷項稅額等，能夠確定增值稅可以在會計中得到確認和記錄，取得和認證增值稅專用發(fā)票，增加增值稅可抵扣的進項稅額。

4 結(jié)語

總之，增值稅作為我國稅收系統(tǒng)的主要稅種，它會對國家、企業(yè)和投資者等多個群體產(chǎn)生巨大的影響。但是當前實行的以發(fā)票的形式進行的增值稅扣稅機制不能確保企業(yè)增值稅稅負計量上的準確性，這就意味著增值稅會計核算和信息列報的問題會長期存在，而且還會引發(fā)會計信息變形的問題。面對當前增值稅范圍逐步擴大，對于掌握和了解增值稅會計理論以及會計核算、信息列報等的規(guī)范產(chǎn)生了巨大的影響，所以只有使我國的增值稅會計工作變成一個關注的焦點才可以解決增值稅諸多的問題。

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