淺談應收賬款的內部控制

許艷霞

摘 要：應收賬款是企業中流動性最強的一項資產，如果不加強管理，會產生呆賬、壞賬，使企業經濟利益受到損失，情節嚴重的會導致資金流出現問題，發生財務困難，甚至會影響企業的生產和發展。因此，加強應收賬款的內部控制，降低財務風險，減少損失，是企業內部控制的一項重要內容。本文分析了應收賬款管理中存在的一些問題，并提出了加強內部控制的具體措施。

關鍵詞：應收賬款 內部控制 問題 措施

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）04（b）-099-02

近幾年來，隨著市場競爭日趨激烈，賒銷已成為企業促銷的主要手段，由于很多企業風險意識不足，應收賬款控制措施缺失，致使應收賬款與日俱增。其中部分中小企業資產價值的60%以上都是應收賬款，壞賬損失率也隨著日益增加，給企業帶來了很大的風險。隨著市場競爭的加劇和企業規模的不斷擴大，現代企業已經把應收賬款的內部控制作為公司治理的一個重要方面，加強應收賬款內部控制，最大化的降低應收賬款的風險，是現代企業公司治理的一個重要方面。

1 應收賬款內部控制概述

應收賬款是企業為了擴大銷售和增加盈利而給客戶提供的一種賒銷行為。作為企業財務管理的一項重要內容，應收賬款的管理直接影響企業資金的周轉和經濟效益。應收賬款內部控制就是對客戶的情況進行全面了解，加以分析，劃分信用等級并建立檔案，對不同的客戶采用不同的銷售方式，跟蹤管理，加強控制的一項管理制度。

由此可見，應收賬款的管理是企業內控管理體系的重要組成部分，加強應收賬款管理對于防范和降低企業的經營風險具有十分重要的意義。

1.1 有效地防范企業的經營風險

應收賬款內部控制制度是通過制定一些規章制度來規范企業在產品銷售過程中的行為，最大限度的降低企業出現呆賬、壞賬的風險，減少應收賬款對資金的占用，縮短回款時間，加速資金的循環和周轉，從而提高了資金使用效率。

1.2 提高營業效率

高效的內部控制還可以通過科學、規范的流程化進行管理，有利于加強銷售、倉庫、財務等各部門之間資源共享，各部門之間充分鏈接，以保證企業經營目標的實現。同時制定了完善的獎懲制度，提高了員工的積極性，也提高了企業的經營效率。

1.3 提高產品市場競爭力

從源頭上控制，充分發揮企業自身優勢，不斷開發新產品，開辟新的市場，增強企業的市場競爭能力，使自己的產品成為暢銷品，變被動為主動，從根本上減少賒銷行為，最大限度地降低應收賬款帶來的困擾。

2 企業應收賬款內部控制存在的問題

2.1 管理人員缺乏風險意識

在激烈的市場競爭中，產品同質化程度越來越高，企業之間的競爭首先是價格的競爭，當價格趨于同一水平時，就是銷售方式和服務等方面的競爭，所以管理層普遍采用賒銷方式，盲目擴大銷售，對客戶的信用情況了解不到位、貨發出去了應收賬款是否能夠收回、如果不能收回將會給企業帶來哪些風險，認識不足，缺乏風險意識。甚至出現了有的客戶欠款金額較大時，還在繼續供貨，使企業陷入十分被動的局面。

2.2 內控制度不健全

完善應收賬款內控制度是財務管理工作中的一項重要任務。部分企業沒有完善的內控體系，雖然有一些簡單的規定，也只是停留在制度層面，缺少可操作性的流程和控制手段，沒有實施有效的監督，也沒有相應的獎懲措施，一旦出現問題責任不明無法落實。所以出現了有章不循、執法不嚴的現象，使制度形同虛設。

2.3 內部考核機制不完善

有些銷售人員的薪酬和獎金直接與銷售額掛鉤，賣出去了就有獎金，賣的多了獎金就多，沒有把回款情況納入考核指標。所以業務員廣泛采用賒銷手段銷售產品，銷售價格壓的很低，大量鋪貨，不斷增加銷售量，沒有對客戶信用情況進行評價，事后催款力度不夠，只管銷售不管回款。致使應收賬款大幅度劇增，呆賬、壞賬越來越多，資金流十分緊張，甚至無法支付采購貨款。

2.4 內部監督薄弱

企業沒有建立監督部門，產品銷售后是否及時回款，沒有進行管控，也沒有進一步的處理措施，所以從管理的角度上來說卻是一個空白。具體表現在：企業未建立應收賬款臺賬，財務沒有采用應收賬款賬齡分析，銷售人員催款力度不夠，收不回款時責任不明確，形成了長期掛賬。作為領導者存在僥幸心理，不愿意將長期未收回的應收賬款進行處理。

3 加強應收賬款內部控制的措施

3.1 對客戶進行信用評價，建立客戶信用檔案

建立客戶信用檔案管理平臺，企業對所有客戶進行信用評價，包括企業規模、生產能力、市場占有率、采購量、回款情況、品牌形象等情況進行摸底核實，并建立客戶信用檔案。將以上采集的信息錄入計算機系統，系統根據以上信息對客戶信用級別做出評價，將客戶區分為A、B、C三個級別，不同的信用等級的客戶采取不同的銷售方式。A級是信用好的客戶，可以賒銷； C級信用比較差的，不予賒銷，執行款到發貨。對于信用良好的客戶可根據具體情況設置賬期，一般1～3個月。這樣在簽訂合同時就作為一項單獨的條款進行說明，并注明違約責任，明確購銷雙方的權利和義務關系。

3.2 賒銷客戶審批制度

企業建立客戶賒銷審批和應收賬款回收制度，明確債權責任，實行事前控制。一方面對于開發的新客戶通過系統對其資信情況做出評價，并經主管領導審核后確定是否可以賒銷，賬期設為多長時間，另一方面從銷售額上進行審查，不管是老客戶還是新客戶，如果銷售額較大，賒銷時需要銷售經理單獨審批。銷售經理審批結果同步發送財務部門和倉庫管理部門，多部門共同把關，對于不符合手續的不予賒銷、倉庫不得發貨。另外，對于賒銷的貨物，一旦客戶未按期回款，由業務人員和銷售經理承擔連帶責任。這樣銷售人員賒銷時會很謹慎，并且事后會全力催款，直到款項結清。

3.3 實施科學的獎懲措施，完善內部考核機制

企業要建立完善的內部考核機制，明確以風險為導向的銷售管理措施，把銷售人員的薪酬、獎金與回款情況掛鉤。收回貨款才有獎金，沒有回款不發放獎金。另外計算獎金時還要考慮銷售的利潤情況，根據產品成本情況結合市場行情確定產品的最低售價，如果業務員實際的銷售價格高于產品出廠確定的售價，企業的利潤空間大了，同時銷售人員的提成比例也隨著提高，企業加大對銷售人員的返還力度，提高銷售人員的積極性。按銷售利潤的百分比計算提成，這樣業務員在談業務時會盡可能地提高產品銷售價格，避免出現為了提高銷售量，壓低銷售價格，過度擠壓公司利潤的情況。財務每月末對應收賬款余額和回款情況進行賬齡分析，并提供給銷售部門，以便及時催款。對所有客戶的回款責任落實到各個業務員頭上，按期回款的可按銷售政策給銷售人員發放提成工資；如果超期未回款的，根據實際情況可以采用財務扣款或財務扣息處理。損失重大的依法追究當事人刑事責任。

3.4 健全應收賬款監控體系，加強流程化控制

企業建立應收賬款監控體系，認真檢查賒銷授權審批手續、憑證登記、傳遞、注銷手續是否健全等，發現薄弱環節立即采取補救措施。采用進、銷、存核算系統進行供應鏈管理體系建設。從客戶檔案管理—簽訂購銷合同—財務收款—倉庫發貨—應收賬款回款跟蹤—事后異常情況處理，整個流程全部納入物流管理系統。當銷售合同簽訂時，就啟動客戶信用檔案，確定銷售方式和回款期限。銷售人員提交銷售訂單后，對于款到發貨的客戶，如果沒有收款記錄，財務不予審核，倉庫不予發貨；對于有賬期的賒銷，從發貨開始，系統就自動進行跟蹤處理，設定應收賬款預警信息，確定預警時間，比如提前15天進行提示，銷售人員立刻做出反應，如果到期未回款，系統自動報警，按相關規定進行處理。這樣就從程序上有效地實施了對應收賬款的全流程控制。

4 結語

應收賬款管理是企業內部控制的一個重要的內容，也是一項長期的、系統性的工作，不僅是銷售人員或管理人員一方面的事情，而且是涉及到公司的多個環節。通過建立完善的內部控制體系，運用科學的物流管理系統、多個部門共同配合、實施有效的管理和控制才能達到預期的效果，以促進企業良好、穩定、快速的發展。

參考文獻

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