企業(yè)營(yíng)改增過程中的問題研究

汪麗萍

摘 要：營(yíng)改增是一項(xiàng)具有戰(zhàn)略意義的重要政策，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)意義，甚至可以說是一場(chǎng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的企業(yè)改革。本文闡

述了企業(yè)營(yíng)改增過程中面臨的問題，繼而提出了相應(yīng)建議，以應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策，助力企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 營(yíng)改增 問題

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）01（a）-086-02

近年來，我國(guó)企業(yè)發(fā)展面臨成本高、融資難、稅負(fù)重等問題，特別是稅負(fù)重直接增加了企業(yè)成本壓力，稅費(fèi)總和約占企業(yè)成本的30%左右，給企業(yè)生存能力、競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力帶來了嚴(yán)重阻礙。營(yíng)改增政策從2012年在上海市首次試點(diǎn)，到2016年5月1日開始全面在我國(guó)推開實(shí)施，將生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等納入營(yíng)改增政策范圍。營(yíng)改增政策實(shí)施是一個(gè)長(zhǎng)期過程。因此，國(guó)家推行“營(yíng)改增”政策，意味著我國(guó)約近70%的中小企業(yè)作為小規(guī)模納稅人從原來5%的營(yíng)業(yè)稅，改征為3%的增值稅，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)下降40%。本文對(duì)企業(yè)營(yíng)改增政策實(shí)施以來，政策執(zhí)行情況和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，就營(yíng)改增過程中政策暴露出的問題和企業(yè)面臨的問題進(jìn)行探討，并提出了相應(yīng)建議，希望可以指導(dǎo)企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

1 企業(yè)營(yíng)改增過程中的問題

從5月份企業(yè)營(yíng)改增全面推廣以來，試點(diǎn)政策放寬了零稅率和免稅規(guī)定，也簡(jiǎn)化放寬了實(shí)際操作的審批備案流程，營(yíng)改增過程中，降低企業(yè)成本和稅收負(fù)擔(dān)，有利于完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)盈利利潤(rùn)和競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)有積極促進(jìn)作用。但因企業(yè)自身局限和稅收體系復(fù)雜，在營(yíng)改增具體操作中面臨著不少難題，企業(yè)營(yíng)改增也出現(xiàn)了不少問題。

1.1 財(cái)稅體制固有特點(diǎn)帶來的問題

我國(guó)財(cái)稅體制的固有特點(diǎn)，也給營(yíng)改增實(shí)施帶來了一些問題。從企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施看，合并申報(bào)存在實(shí)施困難。我國(guó)目前僅有少數(shù)大型國(guó)企，如航空公司，可以申請(qǐng)進(jìn)行合并申報(bào)，其他企業(yè)甚至部分央企都很難申請(qǐng)實(shí)施合并申報(bào)。在我國(guó)，財(cái)稅收入是地方政府政績(jī)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大指標(biāo)，一旦允許企業(yè)進(jìn)行合并申報(bào)，稅收收入劃歸企業(yè)總部所有，而很多企業(yè)總部位于一線城市、東部沿海城市，勢(shì)必會(huì)增加所在地區(qū)的財(cái)政收入，拉大地區(qū)差異，而這是稅務(wù)部門、地方政府所不希望的。而且，對(duì)于一家大型企業(yè)而言涉及多城市、多部門，稅負(fù)分開申報(bào)工作量太大，并不現(xiàn)實(shí)，這也是大型企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

我國(guó)財(cái)稅體制在營(yíng)改增政策實(shí)施中出現(xiàn)了不少問題，但營(yíng)改增政策頂層設(shè)計(jì)和稅制實(shí)施效果具有正面影響。營(yíng)改增是一個(gè)減稅政策，很多企業(yè)營(yíng)改增獲得實(shí)在利好，特別是中小企業(yè)，營(yíng)改增實(shí)施效果更加凸顯。而且，在營(yíng)改增過程中，也可促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理。從企業(yè)行業(yè)看，餐飲業(yè)、制造業(yè)、小微企業(yè)等生活服務(wù)業(yè)，營(yíng)改增受益比較明顯，而金融保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)，營(yíng)改增實(shí)施效果前后持平，因歷史原因影響，房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增實(shí)施后，不少房地產(chǎn)企業(yè)因政策前建設(shè)房屋，對(duì)此很難使增值稅有進(jìn)項(xiàng)。

1.2 企業(yè)營(yíng)改增具體操作面臨的問題

從企業(yè)對(duì)營(yíng)改增政策實(shí)施反應(yīng)看，雖然營(yíng)改增政策文件明確列出了相關(guān)條款，但是在具體實(shí)施中，企業(yè)卻很難界定實(shí)際產(chǎn)品、服務(wù)是否屬于營(yíng)改增文件的規(guī)定范圍，如出口服務(wù)規(guī)定：“服務(wù)不能跟境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)和境內(nèi)貨物相關(guān)。”又如，建筑行業(yè)中涉及來源較多的建筑材料，但是施工企業(yè)承接的工程項(xiàng)目較多且散，而材料供應(yīng)商及供應(yīng)材料“小、雜、散”，所購(gòu)買的材料沒能取得增值稅專用發(fā)票，甚至沒有取得發(fā)票，從而使建筑企業(yè)增值稅抵扣不明顯。

在企業(yè)營(yíng)改增過程中，企業(yè)面臨很高的政策遵從成本，是營(yíng)改增過程中企業(yè)面臨較為普遍的問題，企業(yè)需要耗費(fèi)較大的經(jīng)濟(jì)成本、時(shí)間成本，才能更好地適用營(yíng)改增政策規(guī)定中的優(yōu)惠條款。

2 企業(yè)營(yíng)改增問題的應(yīng)對(duì)建議

2.1 政府部門營(yíng)改增的新舉措

2.1.1 調(diào)整中央和地方稅收分享比例

營(yíng)改增政策面臨直接問題是中央和地方稅收分享比例調(diào)整問題。我國(guó)地方政府處于財(cái)事權(quán)不匹配狀態(tài)，自主財(cái)權(quán)和發(fā)債模式仍在建立中，營(yíng)改增政策將屬于地方政府的營(yíng)業(yè)稅改為中央和地方增值稅75∶25的共享比例，在一定程度上削弱了地方政府的財(cái)政分配機(jī)制，給營(yíng)改增政策執(zhí)行和效果帶來了負(fù)面影響。為了更好地完善分稅制財(cái)政體制，2016年開始中央對(duì)地方政府實(shí)行增值稅定額返還，將中央增收1780億元增值稅以轉(zhuǎn)移支付的形式全部定額返還給地方政府，并且安排對(duì)地方均衡性轉(zhuǎn)移支付、財(cái)力補(bǔ)助，立足地方政府實(shí)際情況，統(tǒng)籌兼顧地方政府財(cái)力缺口，增強(qiáng)地方政府財(cái)政保障力度。從短期看，可以將增值稅稅權(quán)由中央統(tǒng)一支配，采取中央和地方政府比例共享增值稅體制，并由中央對(duì)地方政府實(shí)行財(cái)政返還形式的財(cái)政收入彌補(bǔ)。從長(zhǎng)期看，應(yīng)該重構(gòu)中央和地方政府財(cái)稅比例共享體制，一方面綜合考慮地方政府人口數(shù)量、財(cái)政實(shí)力、居民實(shí)際消費(fèi)額、公共服務(wù)等情況，按照消費(fèi)地原則分配增值稅，另一方面以財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的形式對(duì)增值稅進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化公式分配，對(duì)財(cái)政資源進(jìn)行合理配置。通過對(duì)地方稅收體系的不斷完善，引入財(cái)產(chǎn)稅等稅收體系，豐富地方稅種，保障地方政府的財(cái)政收入，消除營(yíng)改增政策執(zhí)行障礙。

2.1.2 營(yíng)改增政策配套制度安排

在營(yíng)改增政策實(shí)施的同時(shí)，政府部門要?jiǎng)討B(tài)跟蹤政策試行情況，結(jié)合政策執(zhí)行效果進(jìn)行第三方評(píng)估，在制度公平、風(fēng)險(xiǎn)可控的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善營(yíng)改增政策配套制度安排，擴(kuò)大減稅效應(yīng)。在營(yíng)改增政策推行的同時(shí)，需要有專業(yè)高效的納稅服務(wù)。在2016年，國(guó)家稅務(wù)局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)改增納稅服務(wù)工作的通知》，細(xì)致安排了營(yíng)改增政策后納稅申報(bào)工作，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)部門深入重要行業(yè)，對(duì)行業(yè)政策實(shí)施提供政策輔導(dǎo)，指導(dǎo)企業(yè)更好的發(fā)揮增值稅抵扣減稅政策，優(yōu)化納稅服務(wù)，提高稅務(wù)部門辦稅便利水平。同時(shí)，隨著營(yíng)改增政策的不斷深入，還需要制定專門的增值稅法律，進(jìn)行歷史性稅制改革，全覆蓋增值稅，加快增值稅立法，更好的簡(jiǎn)并稅率，突出營(yíng)改增的減稅效果。

2.2 企業(yè)營(yíng)改增過程中的管理措施

營(yíng)改增政策的執(zhí)行落地，離不開企業(yè)的主動(dòng)作為，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅務(wù)核算機(jī)制變化，調(diào)整企業(yè)管理模式，全面梳理企業(yè)制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程再造，享受營(yíng)改增政策減稅紅利。

2.2.1 調(diào)整企業(yè)管理模式

企業(yè)要調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)和合同管理模式，現(xiàn)行市場(chǎng)營(yíng)銷投標(biāo)報(bào)價(jià)是合同文本中的含稅價(jià)格，增值稅作為價(jià)外稅，需要企業(yè)市場(chǎng)部門在投標(biāo)時(shí)，根據(jù)招投標(biāo)計(jì)價(jià)規(guī)則和增值稅要求，調(diào)整合同文本價(jià)格。在企業(yè)合同管理中，應(yīng)根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定調(diào)整合同條款中發(fā)票取得、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、付款方式等重要事項(xiàng)，明確營(yíng)改增后調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定。企業(yè)還需要調(diào)整成本管理模式，企業(yè)缺少對(duì)成本構(gòu)成的個(gè)性分析，營(yíng)改增后，按照增值稅規(guī)定，要注重成本各部分的增值稅抵扣管理。同時(shí)，企業(yè)需要調(diào)整材料采購(gòu)模式，營(yíng)改增后企業(yè)要篩選材料供應(yīng)商，確保供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行管理。此外，企業(yè)還需要調(diào)整稅務(wù)管理模式和機(jī)構(gòu)設(shè)置方式，營(yíng)改增要求企業(yè)實(shí)行“項(xiàng)目就地預(yù)繳、機(jī)構(gòu)集中匯繳”的增值稅管理模式，需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目、分支機(jī)構(gòu)的管理，對(duì)稅務(wù)進(jìn)行集中管控，上收稅務(wù)管理權(quán)限，裁斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)鏈條，調(diào)整企業(yè)管理方式。

2.2.2 梳理企業(yè)制度優(yōu)化流程再造

企業(yè)根據(jù)營(yíng)改增政策，全面梳理企業(yè)招投標(biāo)、合同、市場(chǎng)、項(xiàng)目管理、法務(wù)、內(nèi)控、投融資、財(cái)稅等制度，盡快制定增值稅相關(guān)管理制度，對(duì)涉及增值稅制度的調(diào)整，采取“先下發(fā)試行、過程中總結(jié)完善、然后正式下發(fā)”的管理模式，提高政策落地執(zhí)行效率。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理工作，明確增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得認(rèn)證、增值稅銷項(xiàng)發(fā)票申請(qǐng)開具、納稅管理工作流程，從業(yè)務(wù)部門到財(cái)務(wù)部門，明確規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各工作環(huán)節(jié)的管理職責(zé)，確保稅務(wù)合理申報(bào)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常開展。

營(yíng)改增政策的全面推廣，帶來稅種、稅率的變化，更是對(duì)企業(yè)管理的洗牌，面對(duì)企業(yè)營(yíng)改增過程中面臨的問題，政府部門推出營(yíng)改增新舉措，如調(diào)整中央和地方稅收分享比例和營(yíng)改增政策配套制度安排，企業(yè)也應(yīng)同步加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，積極調(diào)整企業(yè)管理模式，梳理企業(yè)制度優(yōu)化流程再造，主動(dòng)適應(yīng)營(yíng)改增政策，讓營(yíng)改增更好地落地執(zhí)行。

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