中小企業(yè)發(fā)展與稅法

（200444 上海大學(xué)法學(xué)院 上海）

摘 要：中小企業(yè)在我國社會和經(jīng)濟發(fā)展中具有舉足輕重的地位。中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展對增加財政收入、吸納就業(yè)人口、豐富社會經(jīng)濟形態(tài)等，在諸多方面有著不可忽視的作用。但是，也由于諸多的原因中小企業(yè)的發(fā)展道路并不順暢。所以，國家有義務(wù)來對其發(fā)展進行扶持與引導(dǎo)。稅收政策最為政府重要的宏觀調(diào)控政策公交，它的制定就顯得極為重要。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收政策；宏觀調(diào)控

一、稅收對中小企業(yè)的作用

稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，對國家的經(jīng)濟發(fā)展方向、扶持新型戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)發(fā)展、完善社會保障等有著重要的杠桿作用。而稅收作為強制性課征的一種手段，能夠充分的表現(xiàn)出政府對于中小企業(yè)的發(fā)展是抑制或是促進，進而直接影響到中小企業(yè)的生存與發(fā)展。而稅收對于中小企業(yè)來講主要有以下發(fā)面的影響。

1.稅收對于中小企業(yè)發(fā)展的積極作用

我國中小企業(yè)由于歷史或者是自身等的原因，在金融危機中，明顯的曝露出我國中小企業(yè)的抗風(fēng)險能力弱、核心競爭力不強、轉(zhuǎn)型升級意愿不夠強烈。而政府有義務(wù)對存在的這些問題進行引導(dǎo)和解決。制定完善的稅收法律體系、合時宜的稅收優(yōu)惠措施是手段之一，主要表現(xiàn)為以下的積極方面。

第一，稅收對于中小企業(yè)引進人才有著重要促進作用。由于中小企業(yè)規(guī)模難與大企業(yè)相抗衡，從而導(dǎo)致了自身的融資困難、員工的福利待遇相對來說較低。所以這一方面就使得中小企業(yè)難以吸引高科技人才，而人才對于中小企業(yè)來講又是至關(guān)重要的，沒有人才上的優(yōu)勢，很難在激烈的市場競爭中取得勝利。

所以設(shè)計合理的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度，例如通過對雇員薪金所得的個人所得稅進行優(yōu)惠等，可以提高中小企業(yè)的吸引力，進而達到引進人才的目的，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

第二，稅收能夠促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。我國中小企業(yè)的發(fā)展不平衡，首先是分布不夠均衡。大量的企業(yè)聚集在東部地區(qū)，據(jù)統(tǒng)計，我國已有的中小企業(yè)約有85%集中在了東南沿海發(fā)達省份的經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)且集中在經(jīng)濟比較發(fā)達的沿海城市。另一方面，我國中小企業(yè)大量的是從事低端的制造業(yè)，產(chǎn)品易于被取代，利潤率低，缺乏創(chuàng)造力。

我們可以通過定向的稅收扶持政策，把優(yōu)惠措施向中西部傾斜，引導(dǎo)適合中西部的產(chǎn)業(yè)從東南沿海轉(zhuǎn)移過去。同樣的可以通過稅收優(yōu)惠或減免等措施，明確支持高科技產(chǎn)業(yè)、高端制造業(yè)等更具競爭力的行業(yè)，以此來提高某些中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型意愿。

2.稅收對于中小企業(yè)發(fā)展的消極作用

作為公平原則的體現(xiàn)，對一切企業(yè)和公民平等納稅是公平的體現(xiàn)之一。但是我們細想下來，中小企業(yè)與大型企業(yè)集團同樣條件的納稅是不利的。這種不利和消極作用主要體現(xiàn)在稅收程序和稅種上。

第一，稅法對中小企業(yè)在稅收程序上有不利影響。因為在我國，稅收程序法主要是指《中華人民共和國稅收征收管理辦法》。稅收程序法針對納稅主體采取內(nèi)容與形式相統(tǒng)一的司法原則，也就是說中小企業(yè)與大企業(yè)在稅收程序上是一樣的，所以付出的程序成本也是同樣的。所以從這一方面來看，稅收程序?qū)χ行∑髽I(yè)發(fā)展有一定的不利影響。

第二，稅種對中小企業(yè)發(fā)展的影響。在我國，稅種對中小企業(yè)的影響主要集中在實體法《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》等。主要包括了納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率等，而我國目前尚沒有針對中小企業(yè)所得稅進行專門立法，所以同樣是參照了以上兩部實體法，顯然是與中小企業(yè)的特點不相適應(yīng)，從而為中小企業(yè)帶來了極大的不可預(yù)測的稅負負擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

二、我國在中小企業(yè)稅法方面存在的問題

1.立法主體不夠統(tǒng)一

就我國目前而言，稅收的主體尚不夠統(tǒng)一。實踐中全國人面代表大會、國務(wù)院、財政部、稅務(wù)總局等都有稅收立法權(quán)。而本部應(yīng)該具有這項權(quán)力的部門，主要通過授權(quán)立法的形式來變相取得，喪失了一定的嚴肅性和權(quán)威性。由于大量的稅收政策是通過財政部、稅務(wù)總局以通知、規(guī)定等形式下發(fā)實施的，所以這樣一來就導(dǎo)致了稅收項目的內(nèi)容零散，缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性，讓企業(yè)不能夠?qū)ξ磥矶愂盏恼咦龀銮逦念A(yù)判，進而導(dǎo)致中小企業(yè)不敢投資，也不利于民眾創(chuàng)業(yè)。

2.稅收立法滯后

我國目前的稅收立法，很少有專門針對中小企業(yè)的。而現(xiàn)行的稅收法律主要集中在《企業(yè)所得稅法》、《中小企業(yè)促進法》等之中。雖然目的是減輕中小企業(yè)發(fā)展過程中的負擔(dān)，但是并沒有很好的考慮到他們在不同的階段有不同的對于稅收政策的需求。而且，對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施政策目標不明、內(nèi)容零散，缺乏與相關(guān)實體法律規(guī)定的配套補充內(nèi)容。我國應(yīng)當建立起一套與我國中小企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的、有效的稅收立法體系。

3.稅收優(yōu)惠形式單一

我國目前稅收的優(yōu)惠形式主要有減免稅和優(yōu)惠稅率兩種事后直接優(yōu)惠政策，導(dǎo)致了與其相配套的監(jiān)督體系尚未建設(shè)完成，進而在實踐中很多企業(yè)制造假象冒領(lǐng)優(yōu)惠政策，甚至是企業(yè)與政府官員相會勾結(jié)進行權(quán)力尋租。使得政府善意的促進中小企業(yè)的發(fā)展，變成了一部分人違法犯罪以獲取相關(guān)利益的現(xiàn)象。對于這種現(xiàn)象，應(yīng)該改善稅收的優(yōu)惠措施，使其不單單只有事后的直接優(yōu)惠政策，還要考慮間接優(yōu)惠的優(yōu)勢和補充作用。

4.缺乏一定的激勵措施

在目前我國現(xiàn)有的稅收體制下，政策目標過低，缺乏應(yīng)該有的適當?shù)募钪行∑髽I(yè)發(fā)展升級的措施。國外在于這一方面有著較為成熟的經(jīng)驗，或可值得我們借鑒。例如，美國為了鼓勵中小企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的投入，通過制定法規(guī)政策，對中小企業(yè)的風(fēng)險投資實行加計扣除其投資額的60%免征所得稅，有力的對中小企業(yè)的發(fā)展提供了動力。再如法國，為了能夠是中小企業(yè)不斷的對自身的設(shè)備進行升級換代，實施固定資產(chǎn)的加速折舊處理辦法。所以，我們不難看的出來，一定適當?shù)亩愂諆?yōu)惠激勵措施，不但能夠減輕中小企業(yè)的負擔(dān)，而且能夠加速它的升級換代或者是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，在這一方面，我國尚未進行有效的探索和嘗試。

三、對于完善中小企業(yè)稅收立法的建議

良好的法律體系是中小企業(yè)不斷向上的重要保障之一，如果沒有相應(yīng)的法律保護，企業(yè)將會發(fā)展無序。所以，我們應(yīng)當在現(xiàn)有的稅收制度下，增加對于中小企業(yè)來說，更多的稅收優(yōu)惠措施，建立完善的中小企業(yè)稅收法律體系。

1.明確稅收的法定原則

目前我國的稅收立法主體繁雜，應(yīng)當向上收歸權(quán)力。明確只有憲法授權(quán)的立法機關(guān)才有權(quán)制定相應(yīng)的稅法，因此中小企業(yè)的稅收法律體系應(yīng)當由國家立法機關(guān)，或者是國家立法機關(guān)授權(quán)的機關(guān)才能制定，從而提高稅法制定主體的級別。這樣有利于提高稅收政策的權(quán)威性和嚴肅性，能更好地提高政府征稅的公信力。

2.完善征管措施 提高征稅效率

鑒于在我國目前的稅收實體法和程序法復(fù)合的稅收征管措施，是與我國中小企業(yè)發(fā)展不相符合的。在這方面，可以借鑒法國設(shè)立——“中小企業(yè)稅務(wù)委托管理中心”的服務(wù)機構(gòu)。加強對于企業(yè)的專門服務(wù)，提高征稅效率，降低中小企業(yè)在征稅程序環(huán)節(jié)中所付出的成本。

3.完善中小企業(yè)稅收的間接優(yōu)惠措施

在實踐當中，我們可以采取諸如延期納稅、加速折舊、費用加計扣除等方法，以此來更好的促進中小企業(yè)對于產(chǎn)業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代、產(chǎn)業(yè)升級等。但是很重要的一點是，一定要保證稅收政策的連續(xù)性，不能隨意的更改已制定好的稅收政策，以使企業(yè)能夠有一個對于外來未來稅收政策的穩(wěn)定預(yù)期判斷，從而能夠更好的制定符合自身的投資經(jīng)營活動。

4.制定可以提高中小企業(yè)自身融資水平的措施

在我國，中小企業(yè)一直都存在著融資難的問題，很多企業(yè)有很好的發(fā)展前景，但是由于在某個節(jié)點缺乏資金致使經(jīng)營困難。我們可以引入民間資本進入，并通過減免或是降低對于投入的民間資金以一定稅收比例優(yōu)惠，鼓勵和引導(dǎo)非銀行資本或是財政支持資金以外的資本進入中小企業(yè)的融資活動中。

四、結(jié)語

中小企業(yè)在我國目前以及今后的經(jīng)濟發(fā)展中，將會變得越來越重要。它可以補充國有企業(yè)自身存在的不足和國有資本所涉及不到的領(lǐng)域，從而豐富社會產(chǎn)品的供給。所以，保護和鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展則顯得尤為重要。而稅收作為中小企業(yè)一項較大的支出，我們可以建立專門針對中小企業(yè)的稅收法律體系，來滿足企業(yè)的發(fā)展需求。

政府應(yīng)該更好的明確自身的地位，即政府應(yīng)當是中小企業(yè)的服務(wù)者，而不應(yīng)該是指揮者。減少企業(yè)的設(shè)立成本、經(jīng)營成本等等，都是政府行為的應(yīng)有之義，是政府應(yīng)當積極且主動去做的。完善良好的稅法體系則是重中之重，我們可以借鑒西方發(fā)達國家的，對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠立法的成功經(jīng)驗，但是一定要符合自身的實際情況。從稅收的立法、實體法的制定、稅收征收、稅收減免或優(yōu)惠等幾個方面，更好的完善我國稅法體系，促進中小企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]數(shù)據(jù)來源：中小企業(yè)數(shù)據(jù)網(wǎng)http：//www.sme.gov.cn，2012年12月1日.

[2]陳志軍：《國外企業(yè)稅收征管的經(jīng)驗及啟示》，載《福建稅務(wù)》2003年12期.

作者簡介：

尹凱銘（1990～），男，山東濱州人，上海大學(xué)法學(xué)院法律碩士專業(yè)研究生。