醫院成本核算中間接成本分攤方法的應用探討

陳利娜

【摘要】醫院進行精細化管理，就必須進行成本核算，尤其是科學合理分配間接成本。本文對三種常用的間接成本分攤方法進行分析比較，并指出不同分攤方法之間的適用范圍，最后提出醫院進行成本的建議和措施。

【關鍵詞】間接成本 順序分攤法 交互分攤法 代數分攤法

隨著醫療衛生體制改革步入深水區，醫療服務市場的競爭也日趨激烈，在嚴格的價格控制和政策管制下，有效配置緊缺的醫療資源，合理控制成本是提高競爭力的重要途徑。因此，醫院進行成本核算，尤其是科學合理分配間接成本，實施精細化管理，才能滿足新醫改形勢下醫院管理的需要。本文擬對間接成本的分攤方法及應用進行分析探討。

一、醫院成本簡介

根據現行相關制度，醫院的科室分為四類：臨床科室、醫療技術科室、醫療輔助科室和行政后勤科室。臨床科室直接為醫療對象提供醫療服務，其消耗的資源可以直接計入成本核算對象，稱為直接成本。其他三類科室產生的成本為多個對象的共同成本，無法直接追溯到某一具體服務對象，不能直接計入成本核算對象的成本稱為間接成本。間接成本覆蓋范圍廣泛，包括人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費和管理費用。

間接費用涉及到的科室眾多，項目繁雜，選擇科學合理的分攤方法，才能進行精細化的成本核算，才能達到降低醫院成本的目標。

二、間接成本分攤方法在醫院成本核算中的應用

（一）常用分攤方法簡介

在現代成本會計學中，常用的分攤方法有三種：順序分攤法、交互分配法和代數分配法。假設某醫院有職工800人，其中間接成本科室A有職工25人，當月成本為70000元；間接成本科室B有職工20人，當月成本為58000元；間接成本科室C有職工10人，當月成本為48000元；直接成本科室D有職工18人，當月成本為82000元；直接成本科室E有職工24人，當月成本為98000元。

（1）順序分配法。順序分配法又稱為梯形分配法，是按照提供服務量的多少作為分配的標準。首先將向其他科室提供服務最多的部門分配出去，成本分攤完就關閉，并且后一順序的部門不能向前一順序的部門分攤成本，只能向其后的部門分攤，直至所有的間接成本都分攤到核算對象為止。

（2）交互分配法。交互分配法是考慮到部門之間完全交換成本，即首先將某一間接成本科室的成本分配給其他科室，同時也接受其他間接成本科室分攤過來的成本，在間接成本科室之間進行一次完整的交互分配，然后再將所有間接成本科室的成本分攤給直接成本科室。

為了簡化分析過程，按照科室人數作為分攤標準，其目的也是將間接成本分攤給直接成本科室，因此按照順序分攤法和交互分配法分攤的結果是一樣的。但是在實際的操作過程中，應根據不同科室的特征制定不同的分攤標準。例如，圖書館、人事處的成本可按照科室的人數來作為分攤標準，總務處管轄的水費、電費可以按照可以的出院人數作為分攤標準，輸血科可以按照各科室的輸血收入作為分攤標準， 藥房可以按照各科室發生的藥品費用經行分攤。

（3）代數分配法。代數分配法是利用代數中的聯立方程組，將所有的成本之間的相互作用納入考慮，通過求解多元聯立方程，獲得各個成本中心的實際最終成本。

對案例運用代數分配法分攤：假設完成間接成本分攤后，科室A、B、C、D和E的最終成本為K1 ，K2，K3，K4，K5，還是按照人數作為分攤標準。則聯立方程組如下：

70000+K2+K3=K1

58000+K1+K3=K2

48000+K1+K2=K3

82000+K1+K2+K3=K4

98000+K1+K2+K3=K5

（二）不同分攤方法的適用范圍

第一，順序分攤法的計算方法簡單，考慮了間接成本科室之間的相互服務，但是分配的準確性不高，且對間接成本科室提供服務量的多少有明確的要求，是一種單向的服務關系。且排序在前的科室向排序在后的科室分攤成本，排序在后的科室成本不再向前分配，分攤順序的不同會產生不同的結果。因此順序分攤法適用于各間接成本科室之間相互收益程度明顯的醫院。

第二，相比順序分攤法，交互分配法計算方法復雜，也考慮了間接成本科室之間的相互服務，分配的準確性更高，對間接成本科室提供服務量的多少沒有特別的要求，考慮了科室之間的雙向服務關系，不再需要考慮間接成本中心的排序問題。因此，分攤順序的不同不會影響最終的結果。交互分配法計算的結果更為準確，適用于各間接成本科室之間提供服務較多的醫院。

第三，相比順序分配法和交互分配法，代數分配法的結果更加準確合理。代數分配法實質上是一種更為精確的交互分配法，也考慮了間接成本科室之間的雙向服務關系，同時不考慮間接成本科室之間提供服務量的多少和收益順序，分攤順序對最終的結果無影響。但是，對于間接成本科室眾多的醫院，存在較多不確定性因素，計算復雜，成本分攤的工作量也較大，適用于信息程度較高的醫院。

三、醫院成本核算的建議和措施

（一）完善成本核算軟件，加強全過程核算

目前，醫院缺乏統一的成本核算軟件，成本核算不全，許多醫院還存在著手工核算，信息化程度低且準確率不高。因此，要想進一步提高成本核算的精度，首先要完善成本核算軟件，使軟件系統與醫院的設備處、HIS系統形成良好的接入，在系統中全面準確收集、存儲成本數據，并自動計算，生成報表，提高醫院整體的成本核算水平，使成本在院、科室、項目、病種之間能準確核算。同時，要加強成本的預算管理，設置專門的工作小組監督成本的預算執行，在績效考核中對成本的執行結果進行管理規范。此外，根據醫院成本管理的結果，進行分析改進，進一步完善成本核算流程，規范核算過程。

（二）樹立節約意識，減少不必要消耗

在醫院內開展節約的主題教育，強化醫務人員的成本控制觀念，從小事上節約，例如，醫院的水、電、辦公用品、特別是臨床科室不計價的低值易耗品，如果平時不厲行節約，積少成多也將是一筆巨大的支出。定期邀請專家給醫務人員進行培訓講座，宣傳成本控制的意義和方法，使科室職工逐漸增強成本意識和經濟管理能力。同時，梳理各項工作流程，改進不利于醫院管理的流程，改善患者就醫體驗。例如，利用微信掛號、網絡掛號、自助設備掛號，可以縮短患者掛號的等待時間，就有可能減少患者乘坐電梯、使用衛生間的次數，也就減少了水電等方面的支出。再比如，在門診開設導醫臺，聘請專業人員進行分診，也可減少患者來回奔走，不斷問詢的次數。

（三）創新成本管理思想，適時引入外部力量

在醫院的間接成本科室中，后勤部門和設備管理部門占據了很大的比重。在進行成本核算時，要創新成本管理思想，在必要的時候可以引入外部力量。例如，對后勤部門，要嚴格核算后勤服務成本，比較自辦后勤服務和外包后勤服務的成本高低。如果，醫院后勤部門可以解決醫院的后勤服務，并達到較高水準的服務質量，并且成本比外包低，那么就應該由醫院自辦后勤服務。如果外包給社會專業服務機構的成本費用低，且能提高現有的服務水準，那么，就應該在妥善解決現有的人員安置問題后，選擇外包服務。

對于設備管理部門，要更多的關注設備的成本效益分析。比較自己購買和租賃設備的成本高低。如果自己購買的設備成本較低，就應當在設備購買前，進行可行性分析論證，買入后，對新上崗的人員實行嚴格的崗前培訓，掌握設備操作的方法和操作技能，定期保養和維護。如果是租賃的成本較低，就可以改變傳統的觀念，從社會上租賃，并與租賃公司洽談好租賃成本以及后期的維護費用，避免產生不必要的支出。

四、結語

醫院進行成本核算時，分配方法的選擇很多，相關管理人員應結合醫院自身的情況，選擇適合的方法。同時也要加強成本控制意識，改變成本觀念，加強各部門之間的合作，提高信息化程度，優化成本控制手段，提高醫院的綜合競爭力。

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