淺議事業單位內部會計控制體系的構建

丁廣華

【摘要】加強事業單位會計內部控制體系的建設，有助于抵御財務風險。本文對事業單位內部會計控制體系建設存在問題的原因進行了分析，提出了相應的完善措施，為事業單位會計內部控制體系的構建提供了一定的參考價值。

【關鍵詞】事業單位；內部控制；內部會計控制體系

事業單位是不以贏利為目的有經濟活動的非贏利組織，關注的是管理職能和社會職能的實現。財政部于2013年2月制定下發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，明確了在單位內部建立與實施內部控制制度，對內部控制應遵循的基本原則、風險評估與控制方法、類型、評價與監督等做出了規定，對指導行政事業單位建立和完善內控系統，保證單位資金安全，提高資金使用效率，使各項經濟業務活動符合相關法律法規規定，確保國有資產的安全與完整，披露真實可靠的財務信息，具有重要的意義。本文就構建事業單位會計內部控制體系進行探討。

一、存在的問題

（一）崗位設置不合理

由于機構編制等原因，致使一些事業單位財務管理崗位設置不合理，記賬人員、保管人員、經辦人員、經濟業務決策人員沒有很好的實施不相容職務分離制約，存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。

（二）財務管理弱化

財務部門的工作僅限于單純的會計核算業務，對單位重要事項的決策、實施過程和結果知悉程度不高，甚至只是被動執行，無法對業務部門實施必要的財務控制與監督。

（三）預算控制比較薄弱

有預算，但預算剛性不夠，預算調整追加比較頻繁，預算的計劃性、科學性不強，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

（四）固定資產控制薄弱

事業單位固定資產使用管理缺乏相關的內部控制，存在重視采購輕視管理現象。

（五）費用支出缺乏有效控制

事業單位對經費的支出，特別是辦公費、招待費、會議費、水電費等，缺乏嚴格的控制標準；即使制定了內部經費開支標準，但仍較多采用實報實銷制。

二、產生問題的原因

主要是單位防控意識不高、內部控制系統不完善、內部控制制度不健全、風險防控不到位等問題，突出表現在以下方面。

（一）對內部控制重要性的認識不夠

良好的內部控制意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。事業單位內部控制意識相對比較薄弱，單位領導缺乏對內部控制知識的基本了解，員工缺少內部控制的意識，對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義認識不到位。

（二）內部控制制度不夠完善

事業單位普遍存在會計基礎性工作落實不到位、財務會計工作規范化水平不高、監督和控制手段比較欠缺、內部控制制度執行不嚴且成效低下等問題，這些都是內部控制制度不夠完善造成的結果。雖然《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）要求，行政事業單位應于2016年底前完成內部控制的建立與實施工作，有的單位雖然制定了一系列內控制度，但未能嚴格執行，對制度的執行及效果缺乏必要的監督，導致無章可循，或有章不循，或違章不究，內部控制制度未能發揮應有的作用。

（三）會計基礎工作比較薄弱

主要體現在兩個方面：一是單位會計預算約束力不夠，二是單位資產實物和會計賬務記錄信息存在誤差。事業單位年度預算尤其是公務費預算編制不夠準確和細化，且變動較為頻繁，導致預算機制難以正常運轉。

（四）內部審計監管體系不到位

內部控制制度的不完善體現在審計監督職能的弱化對財會信息真實性和完整性的負面影響，不少事業單位對于財務支出的審批和報銷程序監管不嚴，內部管理組織構架權責也不清晰，造成單位資產使用效率不高、行政開支過大等現象，造成審計結果的權威性和時效性大打折扣。

三、內部控制存在問題解決方法

（一）財務預算管理體系建設

事業單位應加強預算編制、執行、分析、考核等各環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保剛性預算的執行。

（二）財務控制體系建設

1.建立和完善內部會計控制體系。主要包括貨幣資金、實物資產、工程項目、采購與付款等經濟業務的會計控制。

2.對資產運行狀況進行控制。財務部門要聯合各資產實物管理部門對資產運行地點和價值轉移等方面進行適時監控，保持資產的流動性、安全性和時效性。

3.對資產的耗費進行控制。既要控制資產的有形損耗，又要控制資產的無形損耗；既要降低資產價值的構成成本，也要降低資產的管理成本；既要降低資產的運行成本，又要降低資產的使用成本。

4.實行資金管理責任制，抓好內部財務制度建設。

5.根據事業單位職能任務，按照科學、精簡、高效的原則，合理設置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。

（三）監督核查體系建設

事業單位內部審核批準環節的有效控制至關重要，要求各部門、各崗位按照批準的授權和程序，對相關經濟業務和事項的真實性、合理性、是否預算內以及有關資料的完整性進行復核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，做出批準、不予批準或者其他處理的決定。

（四）健全會計內部控制制度

事業單位必須要制定一個健全的會計內部控制制度，以確保會計工作有條不紊、有章可循。事業單位會計內部控制制度的制定應把握住三個原則：一是注重會計程序的制約，二是注重崗位責任的牽制、細化和明確，三是以預防控制為主，從根本上避免單位會計內部控制的失效。

（五）規范會計基礎工作管理

一是合理設置崗位，明確崗位職責，實行不相容職務分離且相互制衡的會計內部控制系統；二是制定嚴格的內部核算和監管機制；三是認真抓好會計基礎工作規范，建立完善的會計處理程序。

（六）完善內部審計監管體系

內部監督工作主要可以分為預算監督和執行監督兩部分。在預算的編制中，事業單位應該做到依法編制，保證事業單位內部審計監管體系的規范性和科學性；在執行環節中，工作人員應該加大監督和檢查力度，確保內部審計工作有章可循的完整性和違章必究的權威性。

總之，事業單位會計內部控制是事業單位完善內部控制體系的核心，也是保障事業單位高效、穩定運轉的必要前提。事業單位必須建立起完善的會計內部控制制度和內部審計監管體系，從規范會計基礎工作出發，在實踐中不斷鞏固會計內部控制制度的有效性。

參考文獻：

[1]曲偉.行政事業單位內部控制研究[J].現代商業，2013，（31）

[2]金江.事業單位內部控制研究[J].財會研究，2013，（6）