非營利組織績效會計要素探析

焦沈芳　李玲玲

摘要：按照績效維度來披露收集績效效果及控制的信息，需要對非營利組織會計進行重新分類。姜宏青曾把非營利組織的績效會計要素設計為：資源、債務、資源剩余、投入、產出和效果六大績效會計要素。這樣做給非營利組織的績效會計提供了非常有力的理論支撐點。在實際操作中，我們需要在此基礎上進行更加詳細的劃分。

關鍵詞：非營利組織；績效會計

中圖分類號：F231 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

一、導論

在企業會計中，出財務報表是用貨幣計量。在公募基金會績效會計中，我認為非常有必要把績效會計要素分為兩部分，一部分以貨幣計量，另一部分不以貨幣計量。原因有三：第一，把二者區分開來，是因為一些法規條例中明確規定了一些公益支出占收入的比例，便于核算；第二，全部以貨幣計量的話，一些資源怎么轉，什么標準，轉多少，這在非營利組織會計中還相當缺乏相應的規定；第三，便于出報表，貨幣計量的部分，我們可以采用營利組織的做法，各個會計要素之間的相互關系也比較明確，非貨幣計量的部分我們采用績效評價的標準對其進行評價。

二、非營利組織會計要素辨析

1.資源

（1）可以用貨幣計量的資源

非營利組織可以用貨幣計量的資源按照流動性可分為：貨幣資金、對外投資、應收預付賬款、存貨、固定資產、無形資產和其他資產等幾大類。每個一級科目下設有若干二級科目甚至三級科目。在“固定資產”項下單獨列示“文物文化資產”反應。在計量過程當中要區分限定性凈資產和非限定性凈資產，方便以后的結轉。

（2）不可以用貨幣計量的資源

民間非營利組織中不可用貨幣計量的資源有：人力資源、志愿性資源和古籍文化資源等等。

2.債務

（1）可以用貨幣計量的債務

非營利組織可以用貨幣計量的債務由有償接入款項、物資采購或勞務服務活動引起的應付預收款項和預提費用等其他負債構成。按照債務的流動性可分為：借入款項、應付預收款項、其他負債等。其中受托代理負債應當按照相對應的受托代理資產的金額予以確認和計量。

（2）不可用貨幣計量的債務

在非營利組織中，組織有時候會對一些事項作出承諾，履行該義務或承諾的時候會導致資源減少。跟不可貨幣計量的資源一樣，也包括人力資源和志愿性資源等。

3.資源剩余

（1）可以用貨幣計量的資源剩余

資源剩余=資源-債務。可用貨幣計量的資源=可用貨幣計量的資源-可用貨幣計量的債務。是組織是否可持續性發展的指標。可貨幣計量的資源剩余代表組織對可貨幣計量資源的使用程度，完成情況。

（2）不可以用貨幣計量的資源剩余

剩余資源-可貨幣計量的資源=不可貨幣計量的資源。這里不能嚴格按照不可貨幣計量的資源減去不可貨幣計量的債務是不可貨幣計量的資源。有時候可能會遇到捐款的金額、數量會帶來其他效應。

4.投入

（1）可以用貨幣計量的投入

非營利組織中，可以用貨幣計量的投入包括：業務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用。其中在“業務活動成本”項下要分別項目、服務或者業務大類進行核算和列報。就目前對非營利組織評價的研究上看，很多對財務的評價，對基于可貨幣計量的評價居多。而其中，對成本費用的評價更為顯著。所以，這里非常有必要把可貨幣計量的投入分門分類計量清楚，方便以后出各種財務指標。

（2）不可貨幣計量的投入

非營利組織中不可用貨幣計量的投入包括情感投入、時間的投入和人力投入等。由于很多投入是志愿性的，不用組織去花費等同于市場價值的成本，有些甚至在財務報表中不予披露，很容易造成對這些投入的浪費。

5.產出

（1）可貨幣計量的產出

非營利組織中產出表示組織可利用的資源的增加。企業中的收入大部分是要交稅的，非營利組織中的產出是不用交稅的。可以用貨幣計量的產出包括：捐贈產出、會費產出、提供服務產出、政府補助產出、商品銷售產出、投資收益和其他產出。捐贈收入和政府補助收入分為非限定性收入產出和限定性收入產出，如果限定性捐贈產出的限制在確認產出的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈產出。會費產出和提供服務產出一般為非限定性收入產出，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。

（2）不可貨幣計量的產出

非營利組織不可貨幣計量產出的計量方式多種多樣，包括實物計量、時間計量和成果計量等。

6.效果

（1）可貨幣計量的效果

可貨幣計量的效果=可貨幣計量的投入-可貨幣計量的產出。在非營利組織會計中沒有第六個會計要素。而這里加上可以使投入、產出、效果三者的關系達到平衡。

（2）不可貨幣計量的效果

效果-可貨幣計量的效果=不可貨幣計量的效果。在這里要區分不可貨幣計量的效果和不可貨幣計量的產出，二者很容易混淆。后者代表產出的量，是一個整體的概念。而前者更多表示的是比例，比如顧客支持率、滿意度、人均履行量等。

三、績效會計要素的相互關系

我們可以從兩方面看績效會計要素的相互關系。第一方面是可貨幣計量部分。可貨幣計量的資源剩余=可貨幣計量的資源-可貨幣計量的債務。可貨幣計量的效果=可貨幣計量的投入-可貨幣計量的產出。這些可貨幣計量的績效要素之間構建了它們彼此之間貨幣關系的橋梁，也表示了他們在量的經濟關系。第二方面是不可貨幣計量部分。剩余資源-可貨幣計量的資源=不可貨幣計量的資源。效果-可貨幣計量的效果=不可貨幣計量的效果。在不可貨幣計量的會計要素之間沒有嚴格的等式關系，它們是一個整體的概念，并且在涉及到可貨幣計量的績效會計要素發生的時候伴隨著不可計量貨幣要素的發生，更多要靠非財務指標來衡量。

作者簡介：1.焦沈芳（1987-），女，山西晉中人，學歷：碩士研究生在讀，主要從事公共管理研究。

2.李玲玲（1977-），女，河南新密人，學歷：博士，主要從事公共管理研究。