海外工程項(xiàng)目成本虛高的解決策略探析

汪靜

摘要：在海外項(xiàng)目建設(shè)中，項(xiàng)目成本虛高是必須面臨和解決的問(wèn)題。首先對(duì)公司海外項(xiàng)目成本虛高的現(xiàn)狀和問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)分析，然后提出了海外項(xiàng)目成本虛高的解決思路，最后著重說(shuō)明了解決項(xiàng)目成本虛高的注意事項(xiàng)，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：海外工程；項(xiàng)目成本虛高；成功控制；解決思路

中圖分類(lèi)號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）010-0-01

項(xiàng)目成本虛高是國(guó)外大型工程項(xiàng)目建設(shè)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，其后果是導(dǎo)致項(xiàng)目承包單位的預(yù)期利潤(rùn)遭到吞噬，對(duì)承包單位的發(fā)展造成不良影響。因此，在項(xiàng)目施工的過(guò)程中，需要通過(guò)項(xiàng)目成本的管理控制來(lái)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。現(xiàn)針對(duì)我公司在海外項(xiàng)目成本虛高的現(xiàn)狀和原因進(jìn)行剖析并提出相關(guān)解決思路，以供參考。

一、項(xiàng)目成本虛高的現(xiàn)狀

公司現(xiàn)在坦桑尼亞承接有3條水泥生產(chǎn)線，分別為2條水泥廠粉磨站項(xiàng)目及一條水泥廠熟料線項(xiàng)目。其中：

1.坦桑尼亞1#粉磨站項(xiàng)目位于坦桑尼亞第一大城市達(dá)累斯薩拉姆，是德國(guó)海德堡水泥集團(tuán)波特蘭水泥公司，工程將采用EPC交鑰匙總承包方式，承包商負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、供貨、制造、運(yùn)輸、土建、安裝、調(diào)試等。

2.坦桑尼亞水泥廠熟料線項(xiàng)目位于坦桑尼亞北部沿海城市TANGA，距首都達(dá)累斯薩拉姆約400公里。該工程工程內(nèi)容包括所有機(jī)電設(shè)備和鋼結(jié)構(gòu)的采購(gòu)供貨，土建工程施工、機(jī)械設(shè)備和鋼結(jié)構(gòu)安裝，等等。

3.坦桑尼亞2#粉磨站項(xiàng)目是由Mbeya Cement Company Limited投資而建的，該公司是LAFARGE水泥集團(tuán)在坦桑尼亞的子公司。工程范圍包括熟料庫(kù)底卸料系統(tǒng)改造及輸送、輔料準(zhǔn)備，等等。

2015年1月，隨著1#粉磨站項(xiàng)目結(jié)束和其他兩個(gè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)工作的收尾，公司發(fā)現(xiàn)熟料線項(xiàng)目的混凝土工程量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于合同工程量，導(dǎo)致項(xiàng)目當(dāng)?shù)匕l(fā)生成本遠(yuǎn)低于項(xiàng)目初期預(yù)測(cè)。造成了分公司賬面利潤(rùn)虛高，面臨繳納巨額企業(yè)所得稅。截至2015年6月，坦桑分公司3個(gè)項(xiàng)目分公司賬面虛盈利潤(rùn)約USD1，000萬(wàn)。國(guó)內(nèi)總部為分公司承擔(dān)的費(fèi)用包括分包費(fèi)用等無(wú)法計(jì)入坦桑當(dāng)?shù)爻杀镜馁M(fèi)用約USD 1，400萬(wàn)，這是坦桑分公司賬面虛盈利的主要原因。

二、項(xiàng)目成本虛高的問(wèn)題分析

基于坦桑分公司賬面利潤(rùn)虛高面臨繳納高額企業(yè)綜合所得稅的情況，公司在遵循將國(guó)內(nèi)相關(guān)成本轉(zhuǎn)移至分公司的原則下，需落實(shí)如下問(wèn)題：

1.鑒于賬面虛盈利情況，將國(guó)內(nèi)成本主要是分包成本以何種形式合理轉(zhuǎn)入坦桑分公司并得到坦桑當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)可。

2.國(guó)內(nèi)成本合理轉(zhuǎn)移至現(xiàn)場(chǎng)面臨的3個(gè)困難：國(guó)內(nèi)分包商非坦桑注冊(cè)公司；所有人員包括分包商均為總公司名義下勞工簽；現(xiàn)場(chǎng)所有人員已在坦桑當(dāng)?shù)厣暾?qǐng)社保工資并繳納相關(guān)稅金。

3.在當(dāng)?shù)卣岸悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可下，坦桑分公司向公司總部繳納綜合管理費(fèi)用的比率和方式。

4.其它分公司在當(dāng)?shù)啬苡行Ш侠碓黾蝇F(xiàn)場(chǎng)成本的名目及方式。

三、項(xiàng)目成本虛高的解決思路

1.建議分公司首先需要明確公司性質(zhì)，根據(jù)坦桑公司法第464條規(guī)定，坦桑公司應(yīng)被界定為總公司在坦桑尼亞的分公司，并沒(méi)有實(shí)體法人代表，所有公司業(yè)務(wù)需按分公司相關(guān)稅法執(zhí)行。

2.所有分包商都以總公司的名義進(jìn)入坦桑，其在國(guó)內(nèi)發(fā)生的相關(guān)成本票據(jù)等要符合坦桑當(dāng)?shù)囟悇?wù)審計(jì)要求。

3.對(duì)于所有該坦桑尼亞項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)發(fā)生的成本，需要詳細(xì)列明相關(guān)成本發(fā)生的明細(xì)：包括時(shí)間，地點(diǎn)，支出方式和金額等，并需符合坦桑相關(guān)法律；根據(jù)收入成本匹配的原則，國(guó)內(nèi)總公司因在坦桑執(zhí)行項(xiàng)目而發(fā)生或產(chǎn)生的成本費(fèi)用可以轉(zhuǎn)移至服務(wù)發(fā)生所在地即坦桑尼亞，但需要進(jìn)行成本列支區(qū)分并詳細(xì)證據(jù)支持，如發(fā)票公證等。關(guān)于分公司繳納管理費(fèi)用問(wèn)題，根據(jù)坦桑稅法規(guī)定，總公司有權(quán)向分公司收取一定數(shù)額的管理費(fèi)用。具體繳納額度需依照總公司向分公司提供相應(yīng)服務(wù)而定。在稅種稅率明晰下，技術(shù)層面溝通非常重要。

4.國(guó)內(nèi)總公司向坦桑尼亞分公司收取的服務(wù)管理費(fèi)用可適用坦桑當(dāng)?shù)胤桑且峁┫嚓P(guān)證明，建議總公司與分公司簽訂一份服務(wù)合同，將分包成本及相關(guān)管理費(fèi)用一并列支；

對(duì)于在坦桑當(dāng)?shù)靥峁┓?wù)的國(guó)內(nèi)的分包商大部分工資在國(guó)內(nèi)支付，可將相關(guān)成本轉(zhuǎn)移至分公司，要求具體羅列并注意操作風(fēng)險(xiǎn)。如果證據(jù)不足，稅務(wù)機(jī)關(guān)有不認(rèn)可的可能性；國(guó)內(nèi)總公司向坦桑尼亞分公司收取的綜合管理費(fèi)用需證明與坦桑項(xiàng)目密切相關(guān)；

5.國(guó)內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)成本如專(zhuān)家費(fèi)，社保，醫(yī)保費(fèi)用等按照中國(guó)稅法必須轉(zhuǎn)移至服務(wù)所在地，避免涉嫌逃避中國(guó)利潤(rùn)稅的嫌疑；

6.由于2015年7月1日坦桑尼亞頒布了新增值稅法案，坦桑尼亞當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所提示與該法案對(duì)應(yīng)的新企業(yè)所得稅法案預(yù)計(jì)也會(huì)實(shí)施，新所得稅法案中在坦桑執(zhí)行的合同拆分將不被納稅機(jī)關(guān)認(rèn)可，從而存在將全部總合同額作為稅基納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

需要說(shuō)明的是，針對(duì)公司如何向分公司收取管理費(fèi)用的問(wèn)題，坦桑尼亞當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為如果管理費(fèi)費(fèi)率合理并按坦桑當(dāng)?shù)囟悇?wù)法要求支付15%的代扣稅，稅務(wù)局可以認(rèn)可該部分費(fèi)用，但需要詳細(xì)的證明材料。

四、解決項(xiàng)目成本虛高的注意事項(xiàng)

1.根據(jù)在坦桑當(dāng)?shù)卣{(diào)研及咨詢(xún)，對(duì)于公司制定的國(guó)內(nèi)成本轉(zhuǎn)移至坦桑分公司和總部向分公司收取綜合管理費(fèi)用方案可行。對(duì)于技術(shù)層面的操作需當(dāng)?shù)貙?zhuān)業(yè)稅務(wù)代理咨詢(xún)，合理平衡報(bào)稅咨詢(xún)與分公司外聘財(cái)務(wù)公司的關(guān)系，通過(guò)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)代理加強(qiáng)與坦桑稅務(wù)局的溝通。

2.具體實(shí)施方案和操作模式需依靠當(dāng)?shù)貙?zhuān)業(yè)稅務(wù)代理提供，由分公司相關(guān)人員平衡財(cái)務(wù)公司和稅務(wù)咨詢(xún)公司意見(jiàn)，合力完成稅務(wù)申報(bào)工作。

3.公司總部職能部門(mén)需要根據(jù)分公司申報(bào)稅務(wù)的要求，準(zhǔn)備相關(guān)的證明材料，合理增大現(xiàn)場(chǎng)成本。

4.經(jīng)了解接觸，坦桑稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)執(zhí)法人員主觀意識(shí)很強(qiáng)，執(zhí)法存在一定隨意性，不排除稅務(wù)人員為私下索取費(fèi)用及滿(mǎn)足其它個(gè)人要求等目的在稅審過(guò)程中對(duì)公司賬目合規(guī)性進(jìn)行主觀定論，分公司需要加強(qiáng)與相關(guān)稅務(wù)人員的溝通。

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作者簡(jiǎn)介：汪 靜，女，天津人，高級(jí)商務(wù)經(jīng)理，主要從事公司海外項(xiàng)目的商務(wù)稅務(wù)操作執(zhí)行研究。