“營(yíng)改增”對(duì)旅游業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策

張瑤

摘要：我國(guó)自引進(jìn)了增值稅以來(lái)，只在第一第二產(chǎn)業(yè)中試行增值稅，而第三產(chǎn)業(yè)仍然實(shí)行營(yíng)業(yè)稅。兩個(gè)稅種并立造成了重復(fù)征稅的問(wèn)題，增加了下游企業(yè)的稅負(fù)，不利于我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展，基于這種情況，2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，建筑業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等全部納入增值稅的征稅范圍，自此前面實(shí)行“營(yíng)改增”，增值稅退出了中國(guó)的歷史舞臺(tái)。本文以旅游業(yè)為研究對(duì)象，分析“營(yíng)改增”對(duì)旅游業(yè)的稅負(fù)影響以及對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；旅游業(yè)；稅負(fù)

中圖分類號(hào)：F590.66 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）010-0-01

一、旅游業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的必要性

隨著人民生活物質(zhì)水平的提高，大家越來(lái)越要求生活的質(zhì)量，而出門(mén)旅游業(yè)成為一種時(shí)尚。由此旅游業(yè)作為服務(wù)業(yè)的主力迅速發(fā)展起來(lái)，然而在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以前，是以全部的營(yíng)業(yè)收入納稅，這樣稅負(fù)一級(jí)一級(jí)往下，每一次流轉(zhuǎn)都要征稅，增加了旅游業(yè)稅負(fù)。而增值稅屬于價(jià)外稅，是以產(chǎn)品增值的部分才征收相應(yīng)稅額，不會(huì)造成重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)?；谝陨线@種情況，旅游業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅勢(shì)在必行，這樣可以減輕旅游業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)旅游業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)旅游業(yè)稅負(fù)的影響

1.從增值稅角度分析

旅游業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，在“營(yíng)改增”之后，一般納稅人適用的稅率是6%，小規(guī)模納稅人采用的稅率是3%的簡(jiǎn)易征收稅率，而且由于旅游業(yè)在我們現(xiàn)階段存在許多局限性，比如一些酒店、景點(diǎn)等無(wú)法向旅行社提供增值稅專用發(fā)票，而造成的增值稅的銷項(xiàng)無(wú)法抵扣，可能會(huì)導(dǎo)致以旅行社為主的旅游業(yè)稅負(fù)增加，所以對(duì)其做了特別規(guī)定：“提供旅游服務(wù)的企業(yè)，可以選擇以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿、餐飲、交通、簽證、門(mén)票等費(fèi)用和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額，并且對(duì)于已差額扣除核算銷售額的部分只可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票”。舉例說(shuō)明：一個(gè)旅行社的營(yíng)業(yè)收入為500萬(wàn)，住宿費(fèi)用150萬(wàn)，餐飲費(fèi)用100萬(wàn)，交通費(fèi)用80萬(wàn)，門(mén)票等費(fèi)用100萬(wàn)，在營(yíng)改增之前，他應(yīng)該繳納的稅額為（500-150-100-80-100）*0.05=3.5萬(wàn)元，這樣企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是0.7% ，在營(yíng)改增之后 70/1.06*0.06=3.96萬(wàn)元，如果一般納稅企業(yè)在有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的情況下，那么一般納稅企業(yè)所繳納的稅額就會(huì)減少，不然反而會(huì)使稅負(fù)增。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，減輕稅負(fù)的關(guān)鍵是取得足額可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅?！盃I(yíng)改增”以后對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅率5%降為3%。也就是營(yíng)改增之前的稅額為（營(yíng)業(yè)收入-代收代繳費(fèi)用）*5%，“營(yíng)改增”之后稅額（營(yíng)業(yè)收入-代收代繳費(fèi)用）/1.03*0.03=0.0291（營(yíng)業(yè)收入-代收代繳費(fèi)用）。由此可見(jiàn)，小規(guī)模納稅人在營(yíng)改增后稅負(fù)下降。

2.從所得稅角度分析

“營(yíng)改增”之前，一般納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅，但是營(yíng)業(yè)稅包含在營(yíng)業(yè)稅金及附加中，在計(jì)算所得稅時(shí)，可以在稅前作為抵減項(xiàng)扣除，這樣應(yīng)繳納的所得稅額就會(huì)減少，從而減少所得稅額；而增值稅作為價(jià)外稅，并不能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會(huì)增加所得稅額，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.從凈利潤(rùn)角度分析

“營(yíng)改增”之前，由于營(yíng)業(yè)稅放在營(yíng)業(yè)稅金及附加的科目中，使所得稅額減少最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)凈利潤(rùn)的增加，而增值稅無(wú)法抵扣會(huì)使企業(yè)的凈利潤(rùn)減少；同時(shí)，由于增值稅的存在，會(huì)影響企業(yè)的城建稅等科目，雖然城建稅等包含在營(yíng)業(yè)稅金及附加中，但由于其稅率低并不能抵消營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的影響。這樣雖然在一定程度上增加了企業(yè)的凈利潤(rùn)但遠(yuǎn)不如營(yíng)業(yè)稅的影響；由于我國(guó)現(xiàn)行體制并不完善，所以一般納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的難度比較大，這樣導(dǎo)致可以用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，企業(yè)的凈利潤(rùn)會(huì)有所減少。

三、“營(yíng)改增”對(duì)旅游業(yè)影響的對(duì)策及建議

1.加強(qiáng)管理，選擇合適的合作單位

旅游業(yè)是勞動(dòng)密集型的行業(yè)，人員密集，勞動(dòng)成本占總成本的60%左右，很多情況下是企業(yè)直接給員工發(fā)工資無(wú)法開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但是如果企業(yè)進(jìn)行人力資源的優(yōu)化，與勞務(wù)公司簽訂合同，由勞務(wù)公司直接派遣人員進(jìn)行合作，那么勞務(wù)公司將會(huì)給派遣人員發(fā)放工資以此獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，降低人工成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

住宿是旅游過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)，企業(yè)可以選擇正規(guī)的連鎖酒店避免農(nóng)家樂(lè)等形式，與酒店進(jìn)行長(zhǎng)期合作，讓其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行納稅抵扣，降低企業(yè)的成本，通過(guò)這些方式來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.進(jìn)行納稅籌劃，合理降低稅負(fù)

納稅籌劃是指通過(guò)一整套完整的方案來(lái)達(dá)到企業(yè)節(jié)稅的目的，企業(yè)應(yīng)該選擇合適的納稅人身份，一般來(lái)說(shuō)小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”以后達(dá)到了稅負(fù)降低的效果，如果是一般納稅人，加強(qiáng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程管理，做好自身的納稅籌劃工作，比如對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期的控制等，通過(guò)時(shí)間差也可以使企業(yè)的稅負(fù)降低，達(dá)到節(jié)稅的目的，所以企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃是十分重要的。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員能力

“營(yíng)改增”以后企業(yè)的業(yè)務(wù)核算發(fā)生了較大的變化，這也就對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)核算流程、企業(yè)的會(huì)計(jì)制度提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)該提高對(duì)會(huì)計(jì)核算人員工作能力，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督與管理，使企業(yè)不僅能夠依法納稅，更能夠通過(guò)合法的手段降低企業(yè)的稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”的改革會(huì)給企業(yè)帶來(lái)或多或少的正面或者負(fù)面的影響，在這種情形下，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的管理，提高企業(yè)人員的素質(zhì)，正面應(yīng)對(duì)這次挑戰(zhàn)，通過(guò)納稅籌劃、尋求合理的合作者、提高人員業(yè)務(wù)能力等方法降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)更好地規(guī)避“營(yíng)改增”帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)旅游業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈康.為何我國(guó)營(yíng)業(yè)稅要改征增值稅[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2011

[2]胡怡建.稅收學(xué)[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版杜，2011.

[3]胡慶.”營(yíng)改增” 對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

作者簡(jiǎn)介：張 瑤（1992-），女，河北邢臺(tái)人，河北大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)在讀碩士研究生。