張瑤
摘要:我國自引進(jìn)了增值稅以來,只在第一第二產(chǎn)業(yè)中試行增值稅,而第三產(chǎn)業(yè)仍然實(shí)行營業(yè)稅。兩個稅種并立造成了重復(fù)征稅的問題,增加了下游企業(yè)的稅負(fù),不利于我國企業(yè)的長期健康發(fā)展,基于這種情況,2016年5月1日起,營業(yè)稅改征增值稅的政策在全國范圍內(nèi)實(shí)行,建筑業(yè)、無形資產(chǎn)、金融保險業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等全部納入增值稅的征稅范圍,自此前面實(shí)行“營改增”,增值稅退出了中國的歷史舞臺。本文以旅游業(yè)為研究對象,分析“營改增”對旅游業(yè)的稅負(fù)影響以及對策。
關(guān)鍵詞:營改增;旅游業(yè);稅負(fù)
中圖分類號:F590.66 文獻(xiàn)識別碼:A 文章編號:1001-828X(2017)010-0-01
一、旅游業(yè)進(jìn)行“營改增”的必要性
隨著人民生活物質(zhì)水平的提高,大家越來越要求生活的質(zhì)量,而出門旅游業(yè)成為一種時尚。由此旅游業(yè)作為服務(wù)業(yè)的主力迅速發(fā)展起來,然而在實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅以前,是以全部的營業(yè)收入納稅,這樣稅負(fù)一級一級往下,每一次流轉(zhuǎn)都要征稅,增加了旅游業(yè)稅負(fù)。而增值稅屬于價外稅,是以產(chǎn)品增值的部分才征收相應(yīng)稅額,不會造成重復(fù)征稅,減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。基于以上這種情況,旅游業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅勢在必行,這樣可以減輕旅游業(yè)的稅負(fù),促進(jìn)旅游業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
二、“營改增”對旅游業(yè)稅負(fù)的影響
1.從增值稅角度分析
旅游業(yè)屬于服務(wù)業(yè),在“營改增”之后,一般納稅人適用的稅率是6%,小規(guī)模納稅人采用的稅率是3%的簡易征收稅率,而且由于旅游業(yè)在我們現(xiàn)階段存在許多局限性,比如一些酒店、景點(diǎn)等無法向旅行社提供增值稅專用發(fā)票,而造成的增值稅的銷項(xiàng)無法抵扣,可能會導(dǎo)致以旅行社為主的旅游業(yè)稅負(fù)增加,所以對其做了特別規(guī)定:“提供旅游服務(wù)的企業(yè),可以選擇以其取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除向購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿、餐飲、交通、簽證、門票等費(fèi)用和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額,并且對于已差額扣除核算銷售額的部分只可以開具增值稅普通發(fā)票”。舉例說明:一個旅行社的營業(yè)收入為500萬,住宿費(fèi)用150萬,餐飲費(fèi)用100萬,交通費(fèi)用80萬,門票等費(fèi)用100萬,在營改增之前,他應(yīng)該繳納的稅額為(500-150-100-80-100)*0.05=3.5萬元,這樣企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是0.7% ,在營改增之后 70/1.06*0.06=3.96萬元,如果一般納稅企業(yè)在有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的情況下,那么一般納稅企業(yè)所繳納的稅額就會減少,不然反而會使稅負(fù)增。對于一般納稅人來說,減輕稅負(fù)的關(guān)鍵是取得足額可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。“營改增”以后對于小規(guī)模納稅人來說,稅率由原來的營業(yè)稅率5%降為3%。也就是營改增之前的稅額為(營業(yè)收入-代收代繳費(fèi)用)*5%,“營改增”之后稅額(營業(yè)收入-代收代繳費(fèi)用)/1.03*0.03=0.0291(營業(yè)收入-代收代繳費(fèi)用)。由此可見,小規(guī)模納稅人在營改增后稅負(fù)下降。
2.從所得稅角度分析
“營改增”之前,一般納稅人繳納營業(yè)稅,但是營業(yè)稅包含在營業(yè)稅金及附加中,在計算所得稅時,可以在稅前作為抵減項(xiàng)扣除,這樣應(yīng)繳納的所得稅額就會減少,從而減少所得稅額;而增值稅作為價外稅,并不能在計算應(yīng)納稅所得額中扣除,這樣會增加所得稅額,增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.從凈利潤角度分析
“營改增”之前,由于營業(yè)稅放在營業(yè)稅金及附加的科目中,使所得稅額減少最終會導(dǎo)致企業(yè)凈利潤的增加,而增值稅無法抵扣會使企業(yè)的凈利潤減少;同時,由于增值稅的存在,會影響企業(yè)的城建稅等科目,雖然城建稅等包含在營業(yè)稅金及附加中,但由于其稅率低并不能抵消營業(yè)稅帶來的影響。這樣雖然在一定程度上增加了企業(yè)的凈利潤但遠(yuǎn)不如營業(yè)稅的影響;由于我國現(xiàn)行體制并不完善,所以一般納稅人在經(jīng)營過程中獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的難度比較大,這樣導(dǎo)致可以用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少,企業(yè)的凈利潤會有所減少。
三、“營改增”對旅游業(yè)影響的對策及建議
1.加強(qiáng)管理,選擇合適的合作單位
旅游業(yè)是勞動密集型的行業(yè),人員密集,勞動成本占總成本的60%左右,很多情況下是企業(yè)直接給員工發(fā)工資無法開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,但是如果企業(yè)進(jìn)行人力資源的優(yōu)化,與勞務(wù)公司簽訂合同,由勞務(wù)公司直接派遣人員進(jìn)行合作,那么勞務(wù)公司將會給派遣人員發(fā)放工資以此獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,降低人工成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
住宿是旅游過程中經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng),企業(yè)可以選擇正規(guī)的連鎖酒店避免農(nóng)家樂等形式,與酒店進(jìn)行長期合作,讓其開具增值稅專用發(fā)票,進(jìn)行納稅抵扣,降低企業(yè)的成本,通過這些方式來降低企業(yè)的稅負(fù)。
2.進(jìn)行納稅籌劃,合理降低稅負(fù)
納稅籌劃是指通過一整套完整的方案來達(dá)到企業(yè)節(jié)稅的目的,企業(yè)應(yīng)該選擇合適的納稅人身份,一般來說小規(guī)模納稅人在“營改增”以后達(dá)到了稅負(fù)降低的效果,如果是一般納稅人,加強(qiáng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程管理,做好自身的納稅籌劃工作,比如對增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期的控制等,通過時間差也可以使企業(yè)的稅負(fù)降低,達(dá)到節(jié)稅的目的,所以企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃是十分重要的。
3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)人員能力
“營改增”以后企業(yè)的業(yè)務(wù)核算發(fā)生了較大的變化,這也就對企業(yè)的業(yè)務(wù)核算流程、企業(yè)的會計制度提出了更高的要求,企業(yè)應(yīng)該提高對會計核算人員工作能力,加強(qiáng)對各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督與管理,使企業(yè)不僅能夠依法納稅,更能夠通過合法的手段降低企業(yè)的稅負(fù)。
四、結(jié)語
“營改增”的改革會給企業(yè)帶來或多或少的正面或者負(fù)面的影響,在這種情形下,企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的管理,提高企業(yè)人員的素質(zhì),正面應(yīng)對這次挑戰(zhàn),通過納稅籌劃、尋求合理的合作者、提高人員業(yè)務(wù)能力等方法降低企業(yè)稅負(fù),使企業(yè)更好地規(guī)避“營改增”帶來的風(fēng)險,促進(jìn)我國旅游業(yè)的發(fā)展。
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作者簡介:張 瑤(1992-),女,河北邢臺人,河北大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)專業(yè)在讀碩士研究生。