“營改增”對旅游業(yè)稅負(fù)的影響及對策

張瑤

摘要：我國自引進(jìn)了增值稅以來，只在第一第二產(chǎn)業(yè)中試行增值稅，而第三產(chǎn)業(yè)仍然實(shí)行營業(yè)稅。兩個稅種并立造成了重復(fù)征稅的問題，增加了下游企業(yè)的稅負(fù)，不利于我國企業(yè)的長期健康發(fā)展，基于這種情況，2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅的政策在全國范圍內(nèi)實(shí)行，建筑業(yè)、無形資產(chǎn)、金融保險業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等全部納入增值稅的征稅范圍，自此前面實(shí)行“營改增”，增值稅退出了中國的歷史舞臺。本文以旅游業(yè)為研究對象，分析“營改增”對旅游業(yè)的稅負(fù)影響以及對策。

關(guān)鍵詞：營改增；旅游業(yè)；稅負(fù)

中圖分類號：F590.66 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

一、旅游業(yè)進(jìn)行“營改增”的必要性

隨著人民生活物質(zhì)水平的提高，大家越來越要求生活的質(zhì)量，而出門旅游業(yè)成為一種時尚。由此旅游業(yè)作為服務(wù)業(yè)的主力迅速發(fā)展起來，然而在實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅以前，是以全部的營業(yè)收入納稅，這樣稅負(fù)一級一級往下，每一次流轉(zhuǎn)都要征稅，增加了旅游業(yè)稅負(fù)。而增值稅屬于價外稅，是以產(chǎn)品增值的部分才征收相應(yīng)稅額，不會造成重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。基于以上這種情況，旅游業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅勢在必行，這樣可以減輕旅游業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)旅游業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、“營改增”對旅游業(yè)稅負(fù)的影響

1.從增值稅角度分析

旅游業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，在“營改增”之后，一般納稅人適用的稅率是6%，小規(guī)模納稅人采用的稅率是3%的簡易征收稅率，而且由于旅游業(yè)在我們現(xiàn)階段存在許多局限性，比如一些酒店、景點(diǎn)等無法向旅行社提供增值稅專用發(fā)票，而造成的增值稅的銷項(xiàng)無法抵扣，可能會導(dǎo)致以旅行社為主的旅游業(yè)稅負(fù)增加，所以對其做了特別規(guī)定：“提供旅游服務(wù)的企業(yè)，可以選擇以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿、餐飲、交通、簽證、門票等費(fèi)用和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額，并且對于已差額扣除核算銷售額的部分只可以開具增值稅普通發(fā)票”。舉例說明：一個旅行社的營業(yè)收入為500萬，住宿費(fèi)用150萬，餐飲費(fèi)用100萬，交通費(fèi)用80萬，門票等費(fèi)用100萬，在營改增之前，他應(yīng)該繳納的稅額為（500-150-100-80-100）*0.05=3.5萬元，這樣企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是0.7% ，在營改增之后 70/1.06*0.06=3.96萬元，如果一般納稅企業(yè)在有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的情況下，那么一般納稅企業(yè)所繳納的稅額就會減少，不然反而會使稅負(fù)增。對于一般納稅人來說，減輕稅負(fù)的關(guān)鍵是取得足額可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。“營改增”以后對于小規(guī)模納稅人來說，稅率由原來的營業(yè)稅率5%降為3%。也就是營改增之前的稅額為（營業(yè)收入-代收代繳費(fèi)用）*5%，“營改增”之后稅額（營業(yè)收入-代收代繳費(fèi)用）/1.03*0.03=0.0291（營業(yè)收入-代收代繳費(fèi)用）。由此可見，小規(guī)模納稅人在營改增后稅負(fù)下降。

2.從所得稅角度分析

“營改增”之前，一般納稅人繳納營業(yè)稅，但是營業(yè)稅包含在營業(yè)稅金及附加中，在計算所得稅時，可以在稅前作為抵減項(xiàng)扣除，這樣應(yīng)繳納的所得稅額就會減少，從而減少所得稅額；而增值稅作為價外稅，并不能在計算應(yīng)納稅所得額中扣除，這樣會增加所得稅額，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.從凈利潤角度分析

“營改增”之前，由于營業(yè)稅放在營業(yè)稅金及附加的科目中，使所得稅額減少最終會導(dǎo)致企業(yè)凈利潤的增加，而增值稅無法抵扣會使企業(yè)的凈利潤減少；同時，由于增值稅的存在，會影響企業(yè)的城建稅等科目，雖然城建稅等包含在營業(yè)稅金及附加中，但由于其稅率低并不能抵消營業(yè)稅帶來的影響。這樣雖然在一定程度上增加了企業(yè)的凈利潤但遠(yuǎn)不如營業(yè)稅的影響；由于我國現(xiàn)行體制并不完善，所以一般納稅人在經(jīng)營過程中獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的難度比較大，這樣導(dǎo)致可以用來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，企業(yè)的凈利潤會有所減少。

三、“營改增”對旅游業(yè)影響的對策及建議

1.加強(qiáng)管理，選擇合適的合作單位

旅游業(yè)是勞動密集型的行業(yè)，人員密集，勞動成本占總成本的60%左右，很多情況下是企業(yè)直接給員工發(fā)工資無法開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但是如果企業(yè)進(jìn)行人力資源的優(yōu)化，與勞務(wù)公司簽訂合同，由勞務(wù)公司直接派遣人員進(jìn)行合作，那么勞務(wù)公司將會給派遣人員發(fā)放工資以此獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，降低人工成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

住宿是旅游過程中經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)，企業(yè)可以選擇正規(guī)的連鎖酒店避免農(nóng)家樂等形式，與酒店進(jìn)行長期合作，讓其開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行納稅抵扣，降低企業(yè)的成本，通過這些方式來降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.進(jìn)行納稅籌劃，合理降低稅負(fù)

納稅籌劃是指通過一整套完整的方案來達(dá)到企業(yè)節(jié)稅的目的，企業(yè)應(yīng)該選擇合適的納稅人身份，一般來說小規(guī)模納稅人在“營改增”以后達(dá)到了稅負(fù)降低的效果，如果是一般納稅人，加強(qiáng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程管理，做好自身的納稅籌劃工作，比如對增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期的控制等，通過時間差也可以使企業(yè)的稅負(fù)降低，達(dá)到節(jié)稅的目的，所以企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃是十分重要的。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員能力

“營改增”以后企業(yè)的業(yè)務(wù)核算發(fā)生了較大的變化，這也就對企業(yè)的業(yè)務(wù)核算流程、企業(yè)的會計制度提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)該提高對會計核算人員工作能力，加強(qiáng)對各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督與管理，使企業(yè)不僅能夠依法納稅，更能夠通過合法的手段降低企業(yè)的稅負(fù)。

四、結(jié)語

“營改增”的改革會給企業(yè)帶來或多或少的正面或者負(fù)面的影響，在這種情形下，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的管理，提高企業(yè)人員的素質(zhì)，正面應(yīng)對這次挑戰(zhàn)，通過納稅籌劃、尋求合理的合作者、提高人員業(yè)務(wù)能力等方法降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)更好地規(guī)避“營改增”帶來的風(fēng)險，促進(jìn)我國旅游業(yè)的發(fā)展。

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作者簡介：張 瑤（1992-），女，河北邢臺人，河北大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)專業(yè)在讀碩士研究生。