淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

趙恒

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所負(fù)責(zé)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。本文重點(diǎn)闡述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作方法、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)與防范。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)方法

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）010-0-01

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)，借以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政狀況，為組織人事部門考核任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

主要包括：被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，固定資產(chǎn)的管理和使用情況，重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)下屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況等。

二、審計(jì)準(zhǔn)備工作

審計(jì)準(zhǔn)備是審計(jì)任務(wù)開始到具體實(shí)施審計(jì)工作之前的整個(gè)準(zhǔn)備過程，準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)，審計(jì)工作的質(zhì)量與準(zhǔn)備階段的工作密切相關(guān)。

1.接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，必須取得董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的書面授權(quán)或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定，才能實(shí)施審計(jì)工作。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)該與委托人進(jìn)行良好的溝通，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒定時(shí)，委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。

2.發(fā)出審計(jì)通知。在取得審計(jì)委派書之后，必須對(duì)被審計(jì)人與單位發(fā)出審計(jì)通知書。審計(jì)通知單的內(nèi)容包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)做的準(zhǔn)備工作，以及要求被審計(jì)人提供的材料，如任職述職報(bào)告等。

3.與被審計(jì)單位進(jìn)行前期溝通。取得被審計(jì)單位主要部門的支持，與被審計(jì)單位主要部門進(jìn)行溝通，有利于審計(jì)活動(dòng)順利實(shí)施，對(duì)搜集真實(shí)的信息資料、及時(shí)反映在審計(jì)過程中未覺察到的問題有很大幫助。

三、審計(jì)方法

在審計(jì)過程中，審計(jì)方法的運(yùn)用是否恰當(dāng)，對(duì)降低審計(jì)成本、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)工作效率至關(guān)重要。

1.建立雙向責(zé)任制。應(yīng)以書面形式明確被審計(jì)單位和審計(jì)組的法律責(zé)任。

2.適當(dāng)確定抽樣范圍和數(shù)量。在全面審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上，確定適當(dāng)?shù)某椴槊?，一般情況下，抽查金額在30%、40%為宜。經(jīng)抽查若差錯(cuò)率超過5%，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查。

3.認(rèn)定損失要堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則。對(duì)審計(jì)單位提出作壞賬處理的往來款項(xiàng)、作報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據(jù)的情況下方可予以認(rèn)定。

4.尚未實(shí)現(xiàn)的不確定事項(xiàng)應(yīng)經(jīng)過認(rèn)真核實(shí)后再行確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位的潛在虧損、或有負(fù)債等尚未實(shí)現(xiàn)的不確定事項(xiàng)，應(yīng)持實(shí)事求是的態(tài)度，未經(jīng)核實(shí)的不應(yīng)確認(rèn)，經(jīng)過核實(shí)的，不管賬面是否反映，均應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反應(yīng)。

四、審計(jì)評(píng)價(jià)

1.依法依規(guī)。依照審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)、法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和政策、責(zé)任制考核目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及其他有效的依據(jù)等進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

2.客觀公正、實(shí)事求是。審計(jì)評(píng)價(jià)既要肯定主要工作業(yè)績(jī)，也要指出存在的主要問題。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一。評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持，審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)的事實(shí)數(shù)字要準(zhǔn)確無誤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍要嚴(yán)格限定，強(qiáng)調(diào)的就是不能對(duì)沒有審計(jì)的，或者是沒有審計(jì)清楚的事情作出評(píng)價(jià)。

五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)手段的局限性所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主要是通過會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違法違紀(jì)問題不一定就在會(huì)計(jì)資料中明顯反映，或者是用審計(jì)手段難以深入查證，必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門運(yùn)用特殊手段進(jìn)行審計(jì)，才能查清，如受賄索賄、收受回扣等問題。

2.審計(jì)人員綜合素質(zhì)有限形成的內(nèi)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很廣，這就要求審計(jì)人員既要懂得行政財(cái)務(wù)，又要懂得企業(yè)財(cái)務(wù)、投資基建的財(cái)務(wù)，不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)及審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、口頭及書面表達(dá)能力、綜合分析能力等，如果審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會(huì)嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.評(píng)價(jià)失真產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)非評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)。超越了“審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則”，屬越權(quán)行為。二是對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)。雖是審計(jì)范圍，但審計(jì)人員未獲取相關(guān)證據(jù)不能隨意評(píng)價(jià)。三是對(duì)審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)。四是用詞不妥的審計(jì)評(píng)價(jià)。

4.先任命后審計(jì)，增加了審計(jì)工作的難度，造成高風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)實(shí)中，組織人事工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，如果離任不審，形成的損失就會(huì)職責(zé)不清，無法追究；如果先離后審，就會(huì)對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，使審計(jì)流于形式。

六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.建立承諾制度，明確法律責(zé)任。一是被審計(jì)對(duì)象應(yīng)作出承諾，其向?qū)徲?jì)人員提供的《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況履行報(bào)告》所述內(nèi)容是真實(shí)的。二是被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)作出書面承諾，保證所提供的資料真實(shí)、完整、可靠，并如實(shí)地向?qū)徲?jì)組說明了單位賬外資產(chǎn)、未決訴訟、抵押借款、為其他單位提供擔(dān)保等或有事項(xiàng)。

2.努力提高審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自身素質(zhì)。為進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須具備良好的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以及過硬的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)技能，為進(jìn)一步提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，應(yīng)通過加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育及專業(yè)培訓(xùn)等方面，不斷更新專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。

3.建立部門聯(lián)系制度，及時(shí)溝通、互遞信息，共同界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)部門在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí)，要加強(qiáng)與組織、人事、紀(jì)檢、信訪等部門的聯(lián)系，把了解的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理的情況與其他監(jiān)督部門掌握的情況有機(jī)結(jié)合，為深入審計(jì)提供線索。遵循實(shí)事求是、客觀公正原則，權(quán)責(zé)結(jié)合原則和重要性原則，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的大小和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍等三個(gè)方面把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任界線，共同確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4.堅(jiān)持先審計(jì)后離任，明確聯(lián)席會(huì)議的工作職責(zé)，完善聯(lián)席會(huì)議的工作制度，逐步建立起聯(lián)席會(huì)議的正常運(yùn)作機(jī)制，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到有效開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定.

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì).

[3]審計(jì)研究.