營改增下施工企業(yè)納稅籌劃探討

柴潔宇

摘要：“營改增”政策是我國對財務稅收進行改革的一項具有重大意義的內(nèi)容，對于建筑行業(yè)來說更具有非同一般的意義。為了適應新的稅收政策，企業(yè)必須進行充分合理的納稅規(guī)劃。本文分析了“營改增”政策的意義，以及實行新政策對企業(yè)的影響，對于可能出現(xiàn)的一些問題提出了企業(yè)納稅籌劃的一些策略和建議。

關鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；施工企業(yè)；納稅籌劃；稅收；增值稅；營業(yè)稅

增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是營業(yè)稅最大的問題就是重復征收，在社會分工不斷細化的今天已經(jīng)無法適用。因此進行“營改增”的改變是十分有必要的，可以對我國現(xiàn)有的市場價格體系做出積極的改變，調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構。

一、“營改增”的意義

（一）減輕稅收負擔

我國的“營改增”政策執(zhí)行至今，大大減少了企業(yè)的稅收負擔。我國的稅收制度是增值稅與營業(yè)稅并行，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，是按照取得營業(yè)額時征收的稅種，如果取得的環(huán)節(jié)過于復雜，就會造成一些稅重復征收。對于不進行“營改增”，對同一個項目可能既征收增值稅，又增收營業(yè)稅，這樣做最大一個弊端就是給企業(yè)造成過大的稅收負擔。增值稅與營業(yè)稅相反，是價外稅，是對商品的增值的部分征收的流轉(zhuǎn)稅，可以很好的避免商品流通的時候重復征收的問題。以前對施工企業(yè)征收的營業(yè)稅的稅率是3%，在進行“營改增”后就增值部分征收11%的增值稅，也就是有增值額才征稅，沒有增值額則不征稅。建筑行業(yè)內(nèi)的稅收制度將會具有更高的效率，更加完善。

（二）激勵市場主體

對于稅收制度的改革可以激勵市場主體的發(fā)展，營改增雖然在短期內(nèi)出現(xiàn)一些問題，但是從長遠的角度看，是對生產(chǎn)方式有積極地引導作用的，從宏觀經(jīng)濟的大角度，是利于我國經(jīng)濟的發(fā)展，同時對稅制改革也有著直觀的積極影響。

（三）促進企業(yè)技術和管理改造

“營改增”政策的相關條例，對于企業(yè)的固定資產(chǎn)的相關費用是下降的，因此企業(yè)可以有更大的資金使用空間用于企業(yè)設備的更新，從某種角度來說可以促進企業(yè)的技術改革。增值稅的還可減少企業(yè)的偷稅漏稅的行為，如果試圖在某一個環(huán)節(jié)逃避稅收，那么在征收的其他環(huán)節(jié)將會繳納更多的稅款，有利于對企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化的稅收管理，逐漸改善企業(yè)稅收的大環(huán)境。如果企業(yè)的管理方式不夠先進合理，則無法適應現(xiàn)在新的稅收政策，這樣能夠激勵企業(yè)主動進行改革，對企業(yè)的稅務管理提出更高的要求，建筑行業(yè)自身的特點更是使得落后企業(yè)的管理經(jīng)營方式必須進行改變才能從新政策中受益。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

（一）為稅收籌劃提供了更自由的空間

施工企業(yè)只是建筑行業(yè)鏈條中的一環(huán)，還存在勞務派遣，材料設備采購等環(huán)節(jié)?！盃I改增”政策的推行使得不同規(guī)模企業(yè)必須根據(jù)自身的現(xiàn)實條件進行相關規(guī)劃，制定比之前更加合理有利的稅收規(guī)劃。例如建筑施工企業(yè)的經(jīng)營模式下，施工企業(yè)需要的材料種類繁多，就地取材是其中一種取得方式，這樣很難獲得進項稅發(fā)票進行抵扣；人工成本也是建造合同的一大部分，采取勞務派遣還是其他方式，都成為稅務籌劃需要考慮的因素。進行了“營改增”政策之后，企業(yè)需要靈活運用，進行有效的籌劃，利用一些開拓性的思維規(guī)劃稅收，這樣才能有效地降低企業(yè)的稅收負擔，利于企業(yè)的長期發(fā)展。如果不進行調(diào)整，很有可能會適得其反。

（二）使重復征稅問題得到解決

進行“營改增”政策的主要原因和目的就是解決對企業(yè)進行重復征稅的問題，營業(yè)稅在早期雖然能暫時滿足企業(yè)發(fā)展的需要，但是隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展， 很多企業(yè)都已經(jīng)從粗放模式向精細化模式轉(zhuǎn)化，社會的分工也越來越細化，各個行業(yè)的專業(yè)性也越來越高，營業(yè)稅和增值稅并行的征收方式下重復征收的問題嚴重，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。增值稅的最大優(yōu)點就是解決了重復征稅的問題，增征稅只對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額進行征收，比如，在票據(jù)都能夠及時獲取的條件下，采購的材料、設備等可以通過進項稅額對稅款進行抵扣，這樣可以某種程度上解決了重復征稅的問題。

（三）建筑施工企業(yè)在“營改增”后的稅負成本轉(zhuǎn)嫁

“營改增”政策的實施目的就是為了降低企業(yè)的稅收壓力，促進企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，給企業(yè)的發(fā)展給予一定的支持?！盃I改增”的政策從稅率以及征收過程上來看，確實可以起到降低企業(yè)的納稅額的作用，對于納稅人的稅率，進項稅額抵扣等都有了新的規(guī)定。但是在實踐過程中，一些企業(yè)的實際納稅額并沒有降低，反而上升，這與政策的理論性效果不相符合。經(jīng)過分析，實際納稅額不增反升的原因很多，如一些粗放式經(jīng)營企業(yè)的原材料是從當?shù)氐男”窘?jīng)營的個體戶手中獲取的，無法取得相關的增值稅進項發(fā)票，進項稅額無法抵扣，因此導致實際稅額增加。施工成本中的人工成本也造成實際稅額提高，一些企業(yè)使用的工人如果是聘請的勞務公司的工人或者農(nóng)民工自己組成的架子隊，就無法提供增值稅專用發(fā)票，增值稅的轉(zhuǎn)嫁使得這部分稅負轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，從而增加了稅收的負擔。同時相應的城市維護建設稅和教育費附加，也隨之增加。針對這些執(zhí)行“營改增”后出現(xiàn)的新問題，必須要想辦法積極解決，否則企業(yè)的稅收壓力不但沒有減低，反而會不斷增加，甚至會導致更多的矛盾產(chǎn)生。

（四）對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生很大影響

營業(yè)稅方式下，建設單位驗工計價和付款時代扣代繳營業(yè)稅，而實行營改增后，由施工企業(yè)在驗工計價當期自己繳納增值稅，然而工程款一般收取比較滯后，即出現(xiàn)增值稅先繳納，工程款后收取，加大了企業(yè)資金緊張程度，這對企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生很大影響，也對業(yè)務人員也提出了更高要求。

三、營改增下建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃策略

（一）改革行業(yè)資深弊端，做好稅務籌劃基礎建設

一些在執(zhí)行了 “營改增”政策之后，稅收負擔不但沒有減輕反而出現(xiàn)加重的建筑施工企業(yè)，主要原因在于企業(yè)自身的經(jīng)營模式還存在很多問題，因此這些企業(yè)要對自己的經(jīng)營模式盡快進行轉(zhuǎn)型，由粗放型模式轉(zhuǎn)為精細化管理，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收觀念，以適應國家新政策。企業(yè)要對新政策主動積極的進行了解，將國家政策進行認真有深度的學習和解讀，企業(yè)內(nèi)部的財務人員必須提升專業(yè)水平，通過組織培訓等形式，優(yōu)化財務人員的知識結(jié)構，幫助企業(yè)適應新政策的財務稅務要求，能控制和防范稅務風險。

（二）規(guī)范施工過程，全面考慮稅額的抵扣問題

施工企業(yè)的“營改增”也是一次工作流程的改革，督促企業(yè)對工作流程進行進一步細化。在投標招標、簽訂合同及施工過程中都要考慮轉(zhuǎn)嫁稅負及稅額抵扣的問題。建筑施工企業(yè)存在許多不確定性，要規(guī)范各部門職能，盡可能提前做好因方案改變導致的材料、勞務和合同價款等調(diào)整的預備對稅款的影響分析。

（三）進行稅額的稅收規(guī)劃，做好過程控制

一些企業(yè)難以適應“營改增”新政策，主要原因是企業(yè)無法取得進項發(fā)票導致進項稅額難以抵扣，稅收負擔不但沒有得到緩解，反而加劇，這是建筑行業(yè)的本身傳統(tǒng)的經(jīng)營模式造成的。因此，施工企業(yè)要提前做好各項方案，如預算部門要核算出可以抵扣的稅額，采購部門要改變原材料的來源，選擇可以開具增值稅發(fā)票的一般納稅人供應商等。這樣企業(yè)不僅可以發(fā)展與大型供應商的關系，同時也便于管理，可以相應降低企業(yè)的施工成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

四、結(jié)語

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段“營改增”政策的改變給一些施工企業(yè)帶來一系列的問題，但是從宏觀角度和長遠角度上看，增值稅可以很好的解決重復征稅的問題，對于建筑施工企業(yè)稅收負擔的降低，乃至整個社會稅負水平的降低都具有積極的作用。“營改增”政策的改變，也促使建筑施工企業(yè)要從管理上進行變革，加強內(nèi)部管理和控制，進行精細化管理，對企業(yè)的長遠發(fā)展有重要的作用。企業(yè)要充分利用好新政策，提升自己的管理水平，盡快轉(zhuǎn)型，從政策中獲益。

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（作者單位：中鐵十二局集團第一工程有限公司）