提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的分析與思考

摘 要：全面預(yù)算管理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功企業(yè)經(jīng)由多年經(jīng)驗(yàn)積累而總結(jié)出來(lái)的一種先進(jìn)管理模式，對(duì)于企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理、提高現(xiàn)代化管理水平具有重要意義。本文立足于國(guó)內(nèi)企業(yè)在全面預(yù)算管理方面存在的一些普遍問(wèn)題，對(duì)如何提升全面預(yù)算管理水平進(jìn)行了分析和思考，并提出了確保預(yù)算編制的精確性、構(gòu)建全面預(yù)算管理組織架構(gòu)體系和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制以及加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度等建設(shè)性的解決措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算；管理水平

全面預(yù)算管理是指企業(yè)對(duì)于未來(lái)某一特定時(shí)期如何取得資源、如何對(duì)資源進(jìn)行預(yù)先的規(guī)劃安排和充分使用，并利用價(jià)值的形式對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、調(diào)整、決策以及制定控制目標(biāo)的一種管理模式，在整合企業(yè)資源、推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施等方面都起著很大作用，因此在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面，全面預(yù)算管理已成為一種非常重要的管理工具。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理作為預(yù)算管理的最高形式，在資金預(yù)算的基礎(chǔ)上加入了對(duì)利潤(rùn)的預(yù)算，是對(duì)資金預(yù)算的進(jìn)一步延伸。全面預(yù)算管理已為國(guó)外企業(yè)廣泛運(yùn)用，近些年在我國(guó)企業(yè)中同樣掀起一股應(yīng)用熱潮。

著名管理學(xué)家戴維·奧利對(duì)全面預(yù)算管理給予高度評(píng)價(jià)，認(rèn)為全面預(yù)算管理是少數(shù)幾個(gè)能夠把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系中的管理控制方法之一。全面預(yù)算管理在上個(gè)世紀(jì)20年代產(chǎn)生于美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車(chē)等公司，之后便迅速得到推廣，成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序，到2013年已成為一種集控制激勵(lì)評(píng)價(jià)和計(jì)劃協(xié)調(diào)發(fā)展等多種功能于一體的綜合性貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具。隨著企業(yè)股份的多樣化發(fā)展，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著越來(lái)越關(guān)鍵的作用。

全面預(yù)算管理幫助企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展充分的預(yù)測(cè)和謀劃，并在計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行有力監(jiān)督。有了預(yù)算做準(zhǔn)繩，就能更好地對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行不間斷的調(diào)控、分析和考評(píng)。全面預(yù)算管理的應(yīng)用既有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，提升其盈利水平和經(jīng)營(yíng)效率，又有利于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，在面對(duì)危機(jī)時(shí)能夠從容應(yīng)對(duì)。

不過(guò)，目前仍有許多企業(yè)的全面預(yù)算管理做得不夠到位，需要我們?cè)趯?shí)踐中加以總結(jié)。我們認(rèn)為，真正的全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)做到以下幾點(diǎn)：一是要在事先做好全面的計(jì)劃；二是要在事中加強(qiáng)監(jiān)控；三是要在事后進(jìn)行及時(shí)的考評(píng)。

二、提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的意義

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展的背景下，加上現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的引入，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)也隨之產(chǎn)生了顯著不同：企業(yè)開(kāi)始不僅注重當(dāng)前的利潤(rùn)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，同時(shí)也更重視自身在未來(lái)幾年的盈利能力和發(fā)展空間；管理者也不再僅僅局限于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行計(jì)劃和控制，而且更加注重過(guò)程管理控制，并逐漸加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的重視度。而全面預(yù)算管理的先進(jìn)之處就在于能夠幫助管理者形成完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，從而可以針對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的管理和控制，以推動(dòng)企業(yè)決策的科學(xué)化、企業(yè)資源配置的優(yōu)化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

實(shí)行全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)進(jìn)行合理的責(zé)任分解，并推動(dòng)各個(gè)職能部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合，從而提高企業(yè)整體運(yùn)行質(zhì)量和效率。利用預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等手段把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化，即把具體的任務(wù)拆分到每個(gè)部門(mén)，直至每個(gè)員工，由此把抽象化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化成一個(gè)個(gè)具體化的小目標(biāo)和小任務(wù)。企業(yè)全面預(yù)算管理把目標(biāo)利潤(rùn)作為展開(kāi)各項(xiàng)活動(dòng)的中心和主線，所以能夠高效實(shí)現(xiàn)該企業(yè)所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)以利潤(rùn)作為目標(biāo)導(dǎo)向，能對(duì)管理者和員工起到激勵(lì)作用，并且還可以讓他們以利潤(rùn)目標(biāo)作為參考，不斷地與自身工作的完成情況進(jìn)行比對(duì)和分析，及時(shí)找出自身不足，然后進(jìn)行必要的改進(jìn)和完善。

實(shí)行全面預(yù)算管理，也有利于企業(yè)對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)開(kāi)展評(píng)價(jià)和考核，激發(fā)他們的積極性和創(chuàng)造性。如前所述，全面預(yù)算管理要求把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)通過(guò)層層細(xì)分，落實(shí)到各個(gè)部門(mén)直至每個(gè)員工身上。一方面，明確的分工為管理者評(píng)價(jià)部門(mén)和員工的工作績(jī)效提供了極大便利，也有助于員工清晰把握所在企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和規(guī)劃；另一方面，全面預(yù)算管理作為一種考評(píng)手段，具有嚴(yán)格和客觀公正的特點(diǎn)，因此以每個(gè)人的工作任務(wù)的完成情況作為依據(jù)，設(shè)置合理的獎(jiǎng)懲制度，能夠有效調(diào)動(dòng)員工的工作主動(dòng)性。

三、目前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

客觀而言，我國(guó)的不少企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算管理的流程、手段、方法和目標(biāo)等還存在著認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，以致于在實(shí)施全面預(yù)算管理中出現(xiàn)諸多問(wèn)題。目前國(guó)內(nèi)企業(yè)在全面預(yù)算管理中主要存在著以下幾個(gè)問(wèn)題。

1.對(duì)全面預(yù)算管理缺乏科學(xué)全面的認(rèn)識(shí)

首先，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)間并不長(zhǎng)，再加上全面預(yù)算管理是近些年才傳入我國(guó)的“新鮮事物”，所以我們?cè)诶碚摵蛯?shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面都有欠缺--很多企業(yè)并未真正系統(tǒng)地了解全面預(yù)算管理的整體流程、具體操作手段及管理目標(biāo)等；不少人往往把全面預(yù)算管理簡(jiǎn)單地理解為預(yù)算編制。其次，我國(guó)企業(yè)的全面預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中具有分散性特點(diǎn)，缺少部門(mén)之間必要的溝通和配合，因而大大制約了企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提高。此外，部分企業(yè)依然存在重視預(yù)算編制、輕視執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的習(xí)慣性思維，且把執(zhí)行工作單純地劃歸為財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任，從而在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生了權(quán)責(zé)不清問(wèn)題；另有一些企業(yè)則因?yàn)樵趯?shí)行全面預(yù)算管理中碰到過(guò)一些問(wèn)題，就對(duì)其產(chǎn)生了誤解和偏見(jiàn)。上述觀念誤區(qū)是企業(yè)提升全面預(yù)算管理水平必須首先要解決的。

2.企業(yè)往往缺乏完善的全面預(yù)算組織架構(gòu)和有效的考核激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)全面預(yù)算管理通常要求其建立一套科學(xué)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理模式，但就目前情況來(lái)看，很多企業(yè)的組織基礎(chǔ)較差，組織結(jié)構(gòu)也很不完善，有些企業(yè)并未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理業(yè)務(wù)部門(mén)（從我國(guó)公司法的要求上來(lái)講，企業(yè)要進(jìn)行全面預(yù)算管理，應(yīng)由專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)執(zhí)行和實(shí)施）。此外，合理的績(jī)效考核必須由科學(xué)精準(zhǔn)的預(yù)算目標(biāo)提供參照，而要制定恰當(dāng)?shù)墓芾砟繕?biāo)則需要管理者在實(shí)際執(zhí)行中不斷地與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較、修正而最終決定--做到這一點(diǎn)并非易事，因此企業(yè)的全面預(yù)算管理水平常常受制于尚未成熟的考核激勵(lì)機(jī)制。

3.企業(yè)的全面預(yù)算管理往往與市場(chǎng)環(huán)境脫節(jié)

在國(guó)內(nèi)相當(dāng)一部分企業(yè)中，還存在人員素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象。而人員素質(zhì)低、執(zhí)行能力弱等各種因素都可能使得企業(yè)忽略對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)，由此造成全面預(yù)算管理在定預(yù)算指標(biāo)時(shí)容易脫離現(xiàn)實(shí)：數(shù)據(jù)“看上去很美”，但實(shí)際上很難付諸實(shí)施，久而久之，相關(guān)部門(mén)及管理人員便對(duì)全面預(yù)算管理產(chǎn)生了抵觸心理甚至偏見(jiàn)。當(dāng)然，也有一些企業(yè)制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)缺乏彈性或執(zhí)行時(shí)未能適時(shí)調(diào)整，使得這些死板的指標(biāo)難以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的瞬息變化和潛在風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際工作中缺乏可行性。

四、提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的改進(jìn)措施

針對(duì)我國(guó)企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理中所存在的問(wèn)題，本文擬提出相應(yīng)的解決措施。

1.加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的理論學(xué)習(xí)，確保預(yù)算編制的精確性

首先，需要企業(yè)上下對(duì)全面預(yù)算管理有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。無(wú)論是企業(yè)管理層還是下屬部門(mén)和員工，都應(yīng)該擺：“預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事”這樣的陳舊觀念。由于全面預(yù)算管理本身即具有“戰(zhàn)略性”、“全程性”、“全員性”和“全方位性”等特點(diǎn)，因此需要企業(yè)所有部門(mén)通力合作、全員參與，并借助于自上而下、自下而上、上下結(jié)合的預(yù)算編制模式，以確保預(yù)算的科學(xué)性、權(quán)威性及其實(shí)際操作的可行性。其次，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)正處于“互聯(lián)網(wǎng)+”的新形態(tài)，應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)和發(fā)展需要，主動(dòng)運(yùn)用信息化軟件和云平臺(tái)、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的專(zhuān)業(yè)化集成處理，確保全面預(yù)算編制的高效與準(zhǔn)確。

2.增強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的重視度，構(gòu)建相應(yīng)的管理組織結(jié)構(gòu)體系和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

全面預(yù)算管理事關(guān)企業(yè)的生存與發(fā)展，是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)性條件和重要手段，企業(yè)出資人能夠藉此實(shí)時(shí)掌握企業(yè)的利潤(rùn)、資金、成本、費(fèi)用等多種目標(biāo)數(shù)據(jù)，因此能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中所遇到的問(wèn)題，使企業(yè)始終處于良性運(yùn)行之中。

按照我國(guó)公司法要求，企業(yè)應(yīng)該由專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)執(zhí)行和實(shí)施全面預(yù)算管理的各項(xiàng)任務(wù)，并完善組織結(jié)構(gòu)體系和考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)通常需包括三個(gè)層面：一是負(fù)責(zé)預(yù)算決策的預(yù)算管理委員會(huì)；二是負(fù)責(zé)日常工作的預(yù)算管理辦公室；三是負(fù)責(zé)制定、實(shí)施考核獎(jiǎng)懲制度的業(yè)績(jī)委員會(huì)。

3.健全全面預(yù)算管理制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行力度

企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)后，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算編制的計(jì)劃內(nèi)容來(lái)約束和規(guī)范自身各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)。對(duì)法人治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東會(huì)充分發(fā)揮各自職能；保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能獨(dú)立地履行監(jiān)督評(píng)價(jià)和懲戒職責(zé)；使內(nèi)部監(jiān)控制度落到實(shí)處，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，盡量把企業(yè)內(nèi)的各種隱患消弭于萌芽狀態(tài)。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的持續(xù)深入，大多數(shù)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了巨大變化，即逐漸由單一產(chǎn)權(quán)向多元化產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變，因此全面預(yù)算管理作為完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要方式和載體，努力提升其水平對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就顯得尤為迫切。我們?nèi)绻軌蛞韵嚓P(guān)理論作為指導(dǎo)，同時(shí)不斷地從實(shí)踐中汲取和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷地健全和完善全面預(yù)算管理機(jī)制，相信在不久的將來(lái)就可以更加有效地發(fā)揮出全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)和促進(jìn)作用。

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作者簡(jiǎn)介：韓英（1968- ），女，浙江寧波人，寧波工程學(xué)院計(jì)財(cái)處會(huì)計(jì)，主要從事財(cái)務(wù)管理方面研究