淺析全面預算內部控制存在的問題與對策

陳璐　喬瑞中

摘 要：企業的內部控制體系和全面預算管理在當代企業管理中扮演著重要的角色。具有相同特征，那就是：“全面性、戰略性、全員性和以財務管理為核心”。探索內部控制與全面預算關系，發現現階段存在的問題并予以改正，對于建立良好的企業內部控制和完善全面預算管理有著十分重要的意義。

關鍵詞：企業；全面預算；內控；控制執行

隨著經濟快速發展，經濟環境趨于復雜和嚴峻，我國企業中存在的內部控制問題愈加突顯。全面預算管理作為內部控制重要實施方法之一，經過安排一定期間內的經營、投資、籌資等活動，全面控制企業的經濟活動細節，為企業提供有關業務流、資金流和人力流等方面的信息。通過研究內部控制體系與全面預算管理之間關系，發現當前現階段存在的問題并予以改正，對建立良好的企業內部控制和完善全面預算管理有著重要的意義。

一、全面預算與內部控制的關系

1.內部控制的表現即為全面預算

內部控制的表現即為全面預算。管理部門應當提供一個標準的控制環境。全面預算可以評價風險，所謂風險評估，其實就是一個企業的管理層人員根據在完成目標的工作期間中對該企業可能出現的風險進行相應的識別以及預測的過程以致達到防止風險，減少損失的目的。企業的全面預算為確保為風險評估提供科學、合理的依據，風險預測的過程必須要使用特定而有效的方法。企業內部控制的基本框架同樣也是全面預測。企業的管理人員為實現內部的有效控制，需要制定的政策和程序即為控制活動，一般有財務信息控制以及經營性控制等。因而，企業控制活動的全面展開需要全面預算的支持。通過全面預算來傳遞輕薄信息，以讓企業的領導者更好地利用信息進行企業管理，尤其是其發現、解決、及時交付的過程。評估和檢查都是全面預算的范疇，企業進行不定期的或者是定期的評估和檢查工作，能讓內部控制更具有效性，從一定角度上來說全面預算為其提供了科學的依據。

2.全面預算與內部控制存在著互動的關系

具體來講，內部控制包括授權批準控制、組織規劃控制、文件記錄控制、職工素質控制、實物安全控制、業績報告控制、預算控制以及內部審計八個方面，同樣，一個企業的管理控制機制也包括這些方面。因此，全面預算與內部控制是相輔相成的。預算是內部控制的一項重要組成部分，內部控制活動的有效落實也需要全面預測的支持。為此，全面預算管理成為企業的管理工具，己經發展成為一套完備的整合性管理系統，它通過預測、預算、計劃、決策、執行、控制以及評價等活動來管理企業的全過程，具有全面控制的能力，內部控制和全面預算管理的共同點就是兩者都貫穿于企業經營管理的全過程。企業的內部控制體系為全面預算管理提供了保障，并通過全面預算管理來表現出來，同時全面預算管理也補充了企業內部控制體系的實施控制方法。所以，從企業管理上來說，內部控制體系與全面預算管理兩者之間存在著互動的關系。

3.全面預算保證了內部控制的有效執行

企業內部控制制度和全面預算之間的重合度較大，全面預算管理作為企業內部控制體系的重要內容，可以說，內部控制的有效執行和實施依賴于全面預算管理保證。

全面預算管理所采用你的管理措施是集成化管理模式。而在各項企業管理工作的聯合下，全面預算發揮了管理控制、規劃預測、溝通協調以及考核激勵的作用，使信息流、資金流以及業務流有效集成起來，并對企業各項資源的合理配置與整合。因此，內部控制體系可以通過全面預算管理對企業活動進行全過程控制。全面預算管理作為一種科學管理方法是對企業相關的經濟資源進行整體控制的，它以企業發展戰略目標為核心，對企業的年度目標進行科學合理的預算，使用一系列的保證控制措施，逐步地完成企業的整體目標，因此，全面預算管理保證了內控控制的有效執行。

二、全面預算管理在企業內部控制中存在的不足分析

1.預算編制目標缺少長期發展的導向性，而且主體相對單一

在各個集團，包括各個部分中，整體預算往往注重短期間的行為活動而忽視長遠的發展，致使各個期間預算發生承接不順暢的現象，使得各月份、各季度以及各年度企業的發展不協調；一個集團的全部預算編制工作完全是財富部分負責的，而且認為財務人員的工作就在于此，其它部分對于這項工作僅僅是協調配合，他們對于預算的具體情況所知甚少。

2.內部控制的執行不到位

預算編制工作需要得到企業的重視，然而目前來講的企業內部控制的執行不到位，預算調整以及執行等工作都落實地不徹底，使得公司中預算超支等情況頻出，而約束軟化問題也經常出現。導致這種現象的原因就是預算組織的職能作用沒有得到充分發揮，盡管一些管理委員會在企業中存在這，然而他們卻僅僅能夠對數據進行匯總和編制，至于預算、過程的監督以及后期的審查工作都沒有得到理想的效果。另外，公司對于預算控制的認識也不充分，企業的管理人員并不請吃預算控制究竟是為了什么以及能夠給企業帶來什么。

3.預算管理考核缺乏，激勵機制不夠完善

在公司的具體的預算管理活動中，那些被考核的單位對于企業的考核總是推脫責任，不能夠分析自身的不足之處；致使公司的考核工作受到個人主觀情感的影響，很難做到真正意義上的客觀公正，從而致使預算考核管理成為形式主義，沒法發揮其在企業管理中真正約束的作用。

三、有關改善預算內部控制的建議

1.完善全面預算內部控制的編制機制

第一，企業長期發展戰略目標應該定制在企業戰略目標的基礎之上，將目標分成多個階段，從而進行預算工作，為企業的長期發展奠定堅實的內部控制基礎。

第二，讓企業中的全部職工參與到預算的編制機制中。編制的具體過程需要各個單位、各個部分以及各個員工的共同參與，將各個職員的積極性充分發揮出來，以不斷改正全面預算內部控制匯總的不合理現象，讓預算工作在全員的參與下更具為靈活。加強對員工的道德和職業教育，以全面提升企業中預算工作的效率。

第三，唯有企業中的員工相互配合，商品和勞務價值才能在用戶面前更好地凸顯。因此企業應組織各部門共同努力，在衡量部門工作業績，檢驗預算管理的執行效率時以顧客的滿意度為標準進行。

2.加強全面預算內部控制工作的執行

全面預算系統應和管理信息系統應該在企業的管理中相互結合起來，這樣才能夠保證預算工作的準確有效性。當有關預算的信息被錄入到管理信息系統以后，對財務預算的監控就能夠全面落實，當發生預算超額的現象時，企業就會自動鎖定，這樣就能夠保證對預算的動態監管。為此，企業目前的項目大多數都沒有系統完善的預算內部控制機制，因而企業應該加強全面預算內部控制工作的建設。同時，相關的系統也應引入相對應考核指標，以便更好的實現在線控制，使用平衡記分卡等相關先進理念，改進和完善預算評價體系。讓企業的戰略計劃和預算內部控制系統銜接在一起，讓企業的預算控制企業的具體運營，這將有利于全面預算工作的執行。

3.嚴格全面預算內部控制的考核體系

在科學預算指標制定之時，企業還要不斷完善預算內部控制的考核體系。將考核與獎勵和懲罰相關聯，從而保證預算管理人員的積極性，根據預算情況來對公司實際的運營情況進行分析，并對員工進行相應的獎勵和處罰，以不斷激勵公司中員工的進步，讓公司實現長期發展的戰略目標。通過對指標與實際的執行進行綜合對比，以找出相應的問題，并提出有效的解決措施。

另外，企業在重視財務指標的同時，還應該重視各項非財務指標，根據它們對經營業績產生的影響，企業的相關人員應該進行多維度的全方位的思考。比如說，關注生產效率的提高；通過定期考核員工技能和表現，評價管理人員在員工管理方面成果等等。考核財務指標以及非財務指標，通過這些非財務指標的考核，促進企業各層的職員對一線現場以及一線工人的關注，不斷完善企業內部的人員晉升制度，鼓勵技術部分的工藝改善等等。

參考文獻：

[1]羅霞.以全面預算管理有效構建企業的內部控制體系[D].西南財經大學，2010.

[2]隋玉明.以全面預算管理為核心的企業內部控制研究[J].財務與金融，2013年，5期.

作者簡介：陳璐（1993- ），女，漢族，籍貫：山東巨野，佳木斯大學研究生部，會計專業，在讀研究生；喬瑞中，佳木斯大學經濟管理學院，教授