營改增后企業稅負的變化及應對

朱小平

面對營改增的稅制變化，企業應采取哪些應對措施，以有效減輕稅負、促進自身發展呢？本文從營改增后企業稅負的變化入手，深入闡述了企業應對營改增改革的有效策略，希望本文能對我國營改增后企業稅負的變化及應對工作提供一些有益的參考和借鑒。

營改增后，企業如果不能很好的應對，則有可能會增加企業的稅負，給企業的發展和生存造成巨大壓力。如何適應時代發展的新形勢，運用好營改增的大好契機，精心籌劃企業稅務方案促進企業發展，是企業面臨的問題。

營改增后企業稅負的變化

正面影響。實行營改增的稅制改革可以緩解企業稅負，減少企業的生產成本。首先是服務業企業登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產、貨物和服務的相關進項。其次是制造業企業，貨物批發和零售企業能抵扣接受服務的相關進項。再者，從事跨境服務的企業原來通常會產生5%的營業稅成本，現在營改增后可能不會發生任何實際的增值稅成本。小規模納稅人稅負下降非常明顯，銷售額小于500萬的企業可以選擇做一般納稅人還是小規模納稅人，一旦劃定為小規模納稅人，稅率就從原來營業稅的5%，降為增值稅簡易征收的稅率3%，稅負下降超過40%。

負面影響。在實行營改增后，抵扣進項稅時可能會增加企業的稅負，阻礙行業的快速發展。以房地產企業為例：房地產企業的開發周期很長，預售項目之后，則需要預繳稅款，而進項稅發票卻需要在竣工之后才可以獲取，在進行抵扣后才可取得進項稅款，因此就增加了企業的增值稅成本。同時，房地產企業無法保證取得所有的建設成本增值稅發票，比如一些建筑材料和勞務費用就無法取得增值稅發票，導致進項無法足額抵扣，給企業資金造成損失。

同時，在房地產企業中，土地成本占成本結構的23%，根據我國目前的法律規定，土地成本不能進行進項稅抵扣，所以極有可能增加房地產企業的稅負。在短時間內房地產企業很難適應稅收政策的變化，也有可能會造成企業稅負的上升，在房地產市場不景氣的大環境下，營改增無疑會給房地產企業帶來更大納稅負擔。

再次，營改增會增加企業財務核算的難度。相比營業稅，增值稅的計算要更加復雜，收入入賬的方式出現了較大變化。如企業必須按照一定的稅率扣除銷項稅額，成本也必須抵扣進項稅額，進項稅額與銷項稅額都要按照新的應交稅金方式進行審核。

最后，營改增會增加企業的稅務風險。如不熟悉新的稅收政策，沒有利用好政策與資源，沒有準確預測和應付經營狀況等，都有可能引起企業稅負風險。

營改增后企業的應對對策

重視納稅籌劃工作。一是充分利用納稅人身份。營改增后，企業可申請成為一般納稅人，按照國家稅務總局2012年第38號公告相關規定：有固定生產經營場所，按照國家統一會計制度設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料，銷售額未超過500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。二是獲得增值稅專用發票。在采購物資時最好選擇一般納稅人作為供應商，為所采購的物資開具增值稅專用發票。三是科學利用稅率差異。不同行業的稅率是不相同的，例如大多數物資稅率為17%，而建筑業、交通運輸業稅率為11%，其他現代服務業為6%，服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度，要利用好這些稅率差額。四是項目外包。對于無法取得進項稅額抵扣的環節，可以采取外包的方式轉移稅負。五是盡量運用時間差異。盡快獲取進項稅發票，并推遲銷售發票開出時間，進行及時的抵扣，推遲繳稅。

強化財務稅務內部控制。一是企業應加強財務部門管理，明確財務崗位職責，做到定人定崗定職責。二是按照營改增的有關變化，進行經營流程的調整，對經營行為進行有效規范，開展好稅制的銜接，加強對企業財務的計算和管理，采購部門應增大對供應商的管理力度，以更好地順應營改增政策的變革。三是對會計處理流程進行有效優化，增強對企業稅務、財務數據管理和統計工作力度，彌補、反思稅務工作中存在的不足，規范增值稅發票的保管、開具行為，留存各項稅務和財務資料。最后是加強對稅負風險的識別和管理，把營改增的相關政策與企業業務融會貫通起來，找出風險點和控制點，針對流程中的關鍵控制點要明確防范措施，例如對于營改增中的過度事項，要分析業務實質，收集有力證據，規范稅務處理，防范稅務風險。還要加強與稅務部門加強溝通，了解政策動向和執行口徑，杜絕因政策理解偏差而引起的稅務風險。

增強會計核算能力。首先，企業要根據營改增相關政策來調整現有的規章制度，建立財務部門主導，營銷、審計等部門參與的涉稅管理體系：其次要改進會計科目設置，規范記賬和核算流程、標準：調整財務報表和分析方式：再次，企業財務會計人員要掌握增值稅會計科目、業務記錄方法，明確進項稅轉出、企業享受免稅、退稅的會計處理方法。在含稅金額處理方面，在計入主營業務收入時，可以轉換為不含稅收入。在記賬時，要運用增值稅會計分錄列示方法。

強化供應商及發票管理。在經營過程中，企業應高度重視增值稅專用發票的開具和采集工作。企業要全面、認真、系統地對原材料供應商進行排查，選擇信譽好、實力強的企業開展業務合作，從而取得有效的增值稅專用發票，增加進項稅抵扣的范圍，加大進項稅抵扣的份額，盡可能地減少企業稅負。企業對外開發票時，要按照一定的流程和規定進行，確保形式和過程的規范。企業應摒棄陳舊的發票管理方式，利用現代信息技術使用電子發票，在認購、申請發票時采取網上認證的方式，以有效節省發票管理成本，最大限度地提升辦事效率。另外，在日常經營過程中，企業應做到購進物資發票、合同、現金完全相符，實現“三者合一”。

在新的經濟形勢下，市場環境瞬息萬變，企業要適應時代發展的新潮流，利用國家政策改革的大好優勢，搶抓營改增帶來的有力機遇，加強企業財務管理工作，注重對發票以及供應商的管理，提升全面籌劃稅收意識，不斷優化企業成本結構，減少營改增帶來的不利影響，促進企業經濟效益的增長。