營改增后企業(yè)稅負的變化及應對

朱小平

面對營改增的稅制變化，企業(yè)應采取哪些應對措施，以有效減輕稅負、促進自身發(fā)展呢？本文從營改增后企業(yè)稅負的變化入手，深入闡述了企業(yè)應對營改增改革的有效策略，希望本文能對我國營改增后企業(yè)稅負的變化及應對工作提供一些有益的參考和借鑒。

營改增后，企業(yè)如果不能很好的應對，則有可能會增加企業(yè)的稅負，給企業(yè)的發(fā)展和生存造成巨大壓力。如何適應時代發(fā)展的新形勢，運用好營改增的大好契機，精心籌劃企業(yè)稅務方案促進企業(yè)發(fā)展，是企業(yè)面臨的問題。

營改增后企業(yè)稅負的變化

正面影響。實行營改增的稅制改革可以緩解企業(yè)稅負，減少企業(yè)的生產成本。首先是服務業(yè)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產、貨物和服務的相關進項。其次是制造業(yè)企業(yè)，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務的相關進項。再者，從事跨境服務的企業(yè)原來通常會產生5%的營業(yè)稅成本，現在營改增后可能不會發(fā)生任何實際的增值稅成本。小規(guī)模納稅人稅負下降非常明顯，銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營業(yè)稅的5%，降為增值稅簡易征收的稅率3%，稅負下降超過40%。

負面影響。在實行營改增后，抵扣進項稅時可能會增加企業(yè)的稅負，阻礙行業(yè)的快速發(fā)展。以房地產企業(yè)為例：房地產企業(yè)的開發(fā)周期很長，預售項目之后，則需要預繳稅款，而進項稅發(fā)票卻需要在竣工之后才可以獲取，在進行抵扣后才可取得進項稅款，因此就增加了企業(yè)的增值稅成本。同時，房地產企業(yè)無法保證取得所有的建設成本增值稅發(fā)票，比如一些建筑材料和勞務費用就無法取得增值稅發(fā)票，導致進項無法足額抵扣，給企業(yè)資金造成損失。

同時，在房地產企業(yè)中，土地成本占成本結構的23%，根據我國目前的法律規(guī)定，土地成本不能進行進項稅抵扣，所以極有可能增加房地產企業(yè)的稅負。在短時間內房地產企業(yè)很難適應稅收政策的變化，也有可能會造成企業(yè)稅負的上升，在房地產市場不景氣的大環(huán)境下，營改增無疑會給房地產企業(yè)帶來更大納稅負擔。

再次，營改增會增加企業(yè)財務核算的難度。相比營業(yè)稅，增值稅的計算要更加復雜，收入入賬的方式出現了較大變化。如企業(yè)必須按照一定的稅率扣除銷項稅額，成本也必須抵扣進項稅額，進項稅額與銷項稅額都要按照新的應交稅金方式進行審核。

最后，營改增會增加企業(yè)的稅務風險。如不熟悉新的稅收政策，沒有利用好政策與資源，沒有準確預測和應付經營狀況等，都有可能引起企業(yè)稅負風險。

營改增后企業(yè)的應對對策

重視納稅籌劃工作。一是充分利用納稅人身份。營改增后，企業(yè)可申請成為一般納稅人，按照國家稅務總局2012年第38號公告相關規(guī)定：有固定生產經營場所，按照國家統(tǒng)一會計制度設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料，銷售額未超過500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。二是獲得增值稅專用發(fā)票。在采購物資時最好選擇一般納稅人作為供應商，為所采購的物資開具增值稅專用發(fā)票。三是科學利用稅率差異。不同行業(yè)的稅率是不相同的，例如大多數物資稅率為17%，而建筑業(yè)、交通運輸業(yè)稅率為11%，其他現代服務業(yè)為6%，服務貿易進口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度，要利用好這些稅率差額。四是項目外包。對于無法取得進項稅額抵扣的環(huán)節(jié)，可以采取外包的方式轉移稅負。五是盡量運用時間差異。盡快獲取進項稅發(fā)票，并推遲銷售發(fā)票開出時間，進行及時的抵扣，推遲繳稅。

強化財務稅務內部控制。一是企業(yè)應加強財務部門管理，明確財務崗位職責，做到定人定崗定職責。二是按照營改增的有關變化，進行經營流程的調整，對經營行為進行有效規(guī)范，開展好稅制的銜接，加強對企業(yè)財務的計算和管理，采購部門應增大對供應商的管理力度，以更好地順應營改增政策的變革。三是對會計處理流程進行有效優(yōu)化，增強對企業(yè)稅務、財務數據管理和統(tǒng)計工作力度，彌補、反思稅務工作中存在的不足，規(guī)范增值稅發(fā)票的保管、開具行為，留存各項稅務和財務資料。最后是加強對稅負風險的識別和管理，把營改增的相關政策與企業(yè)業(yè)務融會貫通起來，找出風險點和控制點，針對流程中的關鍵控制點要明確防范措施，例如對于營改增中的過度事項，要分析業(yè)務實質，收集有力證據，規(guī)范稅務處理，防范稅務風險。還要加強與稅務部門加強溝通，了解政策動向和執(zhí)行口徑，杜絕因政策理解偏差而引起的稅務風險。

增強會計核算能力。首先，企業(yè)要根據營改增相關政策來調整現有的規(guī)章制度，建立財務部門主導，營銷、審計等部門參與的涉稅管理體系：其次要改進會計科目設置，規(guī)范記賬和核算流程、標準：調整財務報表和分析方式：再次，企業(yè)財務會計人員要掌握增值稅會計科目、業(yè)務記錄方法，明確進項稅轉出、企業(yè)享受免稅、退稅的會計處理方法。在含稅金額處理方面，在計入主營業(yè)務收入時，可以轉換為不含稅收入。在記賬時，要運用增值稅會計分錄列示方法。

強化供應商及發(fā)票管理。在經營過程中，企業(yè)應高度重視增值稅專用發(fā)票的開具和采集工作。企業(yè)要全面、認真、系統(tǒng)地對原材料供應商進行排查，選擇信譽好、實力強的企業(yè)開展業(yè)務合作，從而取得有效的增值稅專用發(fā)票，增加進項稅抵扣的范圍，加大進項稅抵扣的份額，盡可能地減少企業(yè)稅負。企業(yè)對外開發(fā)票時，要按照一定的流程和規(guī)定進行，確保形式和過程的規(guī)范。企業(yè)應摒棄陳舊的發(fā)票管理方式，利用現代信息技術使用電子發(fā)票，在認購、申請發(fā)票時采取網上認證的方式，以有效節(jié)省發(fā)票管理成本，最大限度地提升辦事效率。另外，在日常經營過程中，企業(yè)應做到購進物資發(fā)票、合同、現金完全相符，實現“三者合一”。

在新的經濟形勢下，市場環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)要適應時代發(fā)展的新潮流，利用國家政策改革的大好優(yōu)勢，搶抓營改增帶來的有力機遇，加強企業(yè)財務管理工作，注重對發(fā)票以及供應商的管理，提升全面籌劃稅收意識，不斷優(yōu)化企業(yè)成本結構，減少營改增帶來的不利影響，促進企業(yè)經濟效益的增長。