企業科研經費在財務管理中存在的問題探討

姜國安

[摘要]企業可持續發展依靠技術創新。提升企業的科技創新實力，將研發成果技術投入生產經營中，增加市場競爭力，為企業創造效益，實現股東價值最大化。近年來，國家科技補助專項預算投入逐年增長，企業在科研立項獲得各項科研經費后，后續經費使用過程中，存在管理不到位、核算不規范、未按規定用途使用等問題。筆者將結合工作實踐，針對科研經費的規范管理、準確核算等問題進行探討。

[關鍵詞]科研經費；經費管理；財務管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201716240

科研經費包括企業專項經費和自籌經費兩部分。專項經費按照其來源不同，包括國家地方政府部門撥付、上級單位撥付以及合作單位獲得專項經費后劃撥三種情況。自籌經費指根據申報立項合同書內容確定的配套經費支出部分。科研經費問題不僅僅涉及使用過程，還應包括從科研立項申請到項目結題驗收全過程；不僅涉及經費開支內容，還應包括制度建設、內控管理、審計監督、績效評價等多方面。文中就科研經費全過程管控所存在的問題進行調研。

1目前科研經費管理存在的主要問題

（1）立項預算依據不足，導致驗收決算偏差大。一方面是科研項目組成員更注重科研成果方面的材料編制，對相關科研制度、財務制度、費用項目不熟悉，所編制的預算未以預期研發過程擬涉及的項目為依據，按補助目標額倒算投資預算，虛增或擴大預算費用類明細，隨意性大，為后期項目驗收埋下隱患。另一方面是科研與財務部門往往未直接參與預算編寫過程，對預算審核不夠嚴禁，注重材料是否齊全，預算管理意識淡薄。

（2）經費管理制度不完善，內控制度缺失。經費使用權責不明確，未能實施有效的監督制約機制，對經營管理、資金撥付和費用結算各環節是否存在不合規或弄虛作假、截留資金等違規的情況，項目預算調整、項目組成員變動等是否履行相關手續，是否存在未經批準擅自調整科研經費預算情況。

（3）報銷手續不齊全，費用列支不準確未建立有效的科研經費歸集制度，套用經營項目費用報銷簽批手續，將經營費用列入研發項目中，測試費、會議費等報銷材料不齊全。企業設立的研發項目往往結合在經營項目實施過程中產生，倘若經費發生不足，往往采取調用生產經營費用沖抵。如差旅費、測試費用、材料費用等，此類現象時有發生且難以發現。主觀上，財務人員難以把握項目執行進度，難以判斷項目組是否按項目進度使用科研經費，難以督促是否按時辦理了經費歸集手續，難以驗證是否完成了項目進度任務。因此，一些項目組因項目進度滯后于立項合同書規定的研究工作計劃，會將未到驗收節點的項目費用核算到其他項目，待其他項目結題時，再將項目經費轉回到本項目上，以滿足投資額不足的需求。

（4）會計核算不規范，未完全落實“專賬核算管理”。一是企業普遍會根據科研管理制度規定，設置科研項目專項核算，收到撥款列入遞延收益核算，對費用性支出便設置在“管理費用-研發費”。但是科研項目涉及固定資產購置，研發設備支出未納入科研項目核算，驗收編制決算表時直接將固定資產列入研發設備中，無法從科研明細賬中查詢取得，有重復列入其他研發項目的可能性，套取專項資金補助；二是設備費、材料費和燃料動力費混淆，會議費、差旅費、國際交流與合作費混淆，勞務費和人工成本費用混淆，將項目組人員的工資計算在內，以抵足投資支出額；三是未區分費用化支出和資本化支出，全部費用化處理，更嚴重的未區分專項費用和自籌費用支出，直接主觀臆斷處理。四是造成所得稅計算不準確。科研經費支出全部費用化后，對應予以資本化的費用被提前處置，部分費用提前享受加計扣除優惠政策，造成國家稅收流失。

（5）科研項目資源管理混亂、設備存在重復購置、驗收末期突擊采購現象。科研人員發生變動或離職時，沒有及時辦理或未辦理嚴格的交接手續，導致人工費用列支與實際不符，嚴重時甚至項目負責人變動時，直至項目驗收仍未重新選定人員。

（6）科研經費使用效益評價難量化國家對效益評價沒有統一標準，科研項目所形成的最終成果主要是論文和專利等，但對其生產的經濟效益和社會效益難以評價，經濟效益需要從后期投入生產經營的效果中才能了解，對其是否完成了立項時提出的效益目標難以量化。

2解決科研經費管理問題的應對措施和建議

（1）多部門全過程參與預算編制管理。一份可靠的科研預算計劃是保證項目經費有序開支的基礎，是保證順利通過驗收的根本。預算編制時，科研管理部門應組織科研項目組與財務部、資產管理部等多部門參與，提高科研預算編制的準確性。參照經營項目評審管理模式，企業內部可設立科研預算評審小組，負責預算編制二次審核，提高編制的合理性和準確性。重點審查以下方面：①科研預算編制是否符合課題研發內容，有無列支課題難以涉及的費用；②是否準確劃分專項資金和自籌資金；③各類經費是否列出明細預算，研發時間長的是否分解出各年度預算，是否符合研發立項進度計劃。

（2）完善內控管理機制，加強科研經費使用的動態監督和階段性檢查。對科研主管部門、財務部門、項目負責人在科研經費使用和管理中的職責和權限加以明確，理順各部門的關系，使工作有章可循。明確職責劃分，科研部負責科研項目全過程協調、管理，由財務部進行科研經費歸集核算及經費決算驗收，資產部門協助科研儀器設備采購、使用管理，由內部審計部門對科研經費使用的有效性、合理性，外部審計機構對歸集核算的準確性進行專項審計。由此，形成一個完整的內部控制體系，為科研工作的順利開展提供可靠有效的內控保障。自完成科研項目立項后，科研管理機構就應對經費使用進行動態監督和檢查，科研與財務部門互相配合，將合同書約定內容與項目進度、經費歸集情況互相比對，在科研立項、預算編制、經費使用及核算階段及早介入，實行事前控制、事中監督、事后檢查，及時發現經費管理使用過程中存在的問題，從科研項目研發全過程防范科研資金風險，實現合同書約定的預期目標，確保科研項目順利通過驗收。

（3）建立健全科研經費管理制度學習和把握有關科研政策，建立健全內部科研管理體系。以政府機構及上級單位申報、驗收要求為線索，以科研項目實施過程為依據，以符合國家政策法規為準繩，結合企業實際情況，循序漸進地建立一套與之配套的內控管理制度和科研經費管理制度，包括：科技經費預算申報管理制度、科研經費預算管理制度，科研經費歸集制度，科研經費結題審計制度等。

（4）科研經費核算規范和精細化管理國家科技經費管理辦法均規定了“專項管理、單獨核算”的基本要求，企業要按照要求設立二級及以下科目，并建立項目輔助核算。購置的固定資產、無形資產等，應通過“研發支出-設備費”“研發支出-出版文獻信息傳播知識產權事務費”科目進行過渡后轉入固定資產、無形資產，實現資產、費用全口徑專項管理核算。

在具體審核經費支出時，項目組、科研部門、財務部門要關注資金的開支范圍是否符合預算書的有關規定，是否準確劃分出專項和自籌費用，簽字權限是否合規，是否報銷非科研相關的辦公費、交通費、差旅費等，是否利用票據報銷套取現金。嚴格科研管理審批流程，當科研人員變動以及項目結題后，財務資產部門和科研部門要對固定資產及時辦理變更登記，按期終止資產費用、人工費用。同時，財務人員要加強自身素質建設，提升對文件政策制度的認識水平，提高科研費用管理手段，同科研管理部門、項目組研究設定幾個科研項目符合資本化情形的節點特征，一同甄別科研費用的資本化情形。

（5）建立科研考評機制并落到實處科研預算中有一項績效支出，可針對此預算建立科研項目績效考評體系，對科研工作的全過程參與人員均納入考評范圍，除科研組成員外，還包括科研管理人員、財務人員，提高參與主動性。

（6）構建經濟效益財務分析預測模型根據各項經濟效益財務指標的邏輯關系，結合項目收益率水平預測。企業在日常會計核算時，應加強項目輔助核算，于科研項目與經營項目的關聯性入手，從收入、利潤、稅收等方面直接反饋產生的經濟效益。

（7）提升信息處技術對科研經費管理的運用水平運用技術化手段，將預算、費用申報審批采用網絡協同辦公模式處理。按照合同書預算欄目限制報銷項目，建立風險預警機制，防止出現報銷預算項目外費用科目，保障費用規范列支，費用統計、歸集進度實時提醒，實現信息共享。在數據信息達到一定規模后，還可以根據大數據挖掘出科研項目預算各項明細間的規律性，進一步指導其他科研預算的編制工作。

3結論

綜上所述，針對目前存在的科研經費管理問題，涉及前期立項、中間費用歸集管理，后期的驗收和績效評價多個方面。只有正確認識到上述問題并采取了針對性措施加以改善，輔助信息化平臺的良好運作，各部門與項目組互相協助，必定能夠順利完成科研經費管理工作。

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