建筑業營改增后對企業稅務管理的影響分析

葛剛

[摘要]營改增，即營業稅改增值稅，在這項改革中將以前繳納營業稅的項目改為繳納增值稅。由于增值稅只對產品及服務的增值部分進行收稅，也因此在一定程度上減少了重復納稅的問題。同時，營改增工作還能在保障我國財政收入的前提下，促進稅務征收方面的規范化發展，防止稅務征收中的一些弊端。此外，“營改增”工作還會對企業造成一些影響。文章就主要針對建筑業的“營改增”工作進行探討，詳細分析了建筑業營改增后，對企業稅務會計核算、企業稅務籌劃，以及稅務管理規范化發展方面的影響。

[關鍵詞]建筑業；營改增；企業稅務管理；影響分析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201716244

我國的“營改增”方案于2011年開始實施，至2016年擴展到建筑業、房地產業、生活服務業和金融業范圍，現在營改增工作已經基本完成?！盃I改增”之后的稅務計算方式更加復雜（見下圖），也因此會對企業的稅務管理產生了很大影響。

“營改增”后的稅務計算方式

1建筑業營改增后對企業稅務會計核算方面的影響

（1）會計科目設置方面更加繁雜。以往對建筑企業征收營業稅時，需要在發生納稅義務時計提相應的稅金，并通過簡單的“借記”和“貸記”操作，完成會計工作。而在“營改增”之后，則需要針對增值稅的相關科目進行調整。如在“應交稅費”科目中要設置二級科目，或在“應交增值稅”二級科目下設置一些三級科目。而這些科目的增加，無疑給會計核算工作帶來了更加繁雜的任務。

（2）需要對進項稅票劇進行認證與審核。以往建筑企業在營業稅時期，無須取得發票的認證，在繳納營業稅時也可由建設方進行代扣代繳。但在建筑業“營改增”之后，由于企業在應繳稅額中存在一些抵扣項目，因此需要更加重視發票憑證的認證工作。而針對包括增值稅專用發票等憑證的認證工作，無疑會大大增加了會計核算工作的任務量。

（3）建筑企業總分支機構或總分包機構的核算更加復雜。目前不少施工企業在大型工程的建設工作中，往往采用“兩級法人兩級委托”的方式進行施工組織工作，這種模式之下，納稅的主體會變得更加復雜化，總分支機構之間的匯總納稅核算等，就顯得更加復雜。建筑業“營改增”前，主要針對建筑工程的總造價進行營業稅的征收工作，這時會由集團公司辦理稅務登記，手續相對簡便。而在“營改增”后，面對“兩級法人兩級委托”的管理模式，原來的單一納稅主體就會演變為四個納稅主體，集團公司、集團公司指揮部、工程公司、工程公司項目分部，形成了一種總分支及總分包的納稅結構形式，這樣的復雜關系必然使得會計稅務核算工作更加復雜。

所謂的“兩級法人兩級委托”，是指集團公司中標大型工程后，集團公司并不直接組織施工工作。而通過組建工程指揮部，來進行工程管理。由此，整個工程施工出現了兩級法人，分別是“集團公司”與“工程公司”。而兩級委托則是由“工程公司項目委托集團指揮部項目分部”與“集團公司委托集團公司指揮部”兩個部分組成。

2建筑業營改增后對企業稅務籌劃方面的影響分析

原來的建筑業營業稅，計算較為簡單，為企業營業收入×營業稅稅率，屬于一種價內稅，而現在的建筑業增值稅屬于一種價外稅，其計算公式為銷項稅額-進項稅額。雖然兩者在計算方面有一定的區別，但也存在一些共同之處。如兩者的計算基礎資料是一致的，都是在竣工決算報告和驗工計價單的基礎上進行的稅收計算。需要注意的是，在征收建筑業的增值稅過程中，需要將竣工決算金額或竣工決算金額換算成不含稅金額。

針對單一工程來說，其最終造價是一個固定的金額。因此，其營業稅營業額及增值稅銷售額，也是一個確定性的金額。從這方面來看，建筑企業幾乎不存在減稅或免稅的情況，企業的稅務工作只需要根據國家相關規定進行繳納。同時，銷項稅的增值稅率、銷售額等與營業稅征收的情況相仿，都屬于確定性的數額，因此上述情況下，無須進行稅收籌劃工作。

但在進項稅方面則不同，由于進項稅的數額并不固定，在建筑業營改增后，就需要對其進行良好的稅收籌劃工作，從而降低企業的繳稅金額，提高企業利潤。進項稅的稅務籌劃主要包括兩方面的內容：其一，針對能夠抵扣的進項稅額，要積極了解相關的抵扣政策，并通過保留與驗證增值稅銷售發票的方式，對可抵扣的進項稅額進行統籌管理；其二，當企業因環境限制無法取得增值稅進項發票或取得成本過高時，需要對進項稅進行統籌和成本效益分析，以避免進項稅工作中造成的損失。

3建筑業營改增后對企業稅務管理規范化的影響分析

（1）外部環境方面的稅務規范化管理影響。在建筑業營改增之前，施工企業會按照稅法規定在施工地所在的稅務機關辦理稅務登記手續。在整個過程中，建筑營業稅依據工程的總造價來進行計稅，而工程的造價則由第三方認證的數額為準。稅務機關出于降低征收成本等面的因素考慮，一般會委托建設單位代扣代繳營業稅。由于建筑工程的納稅基數大、數額高，對完成稅務機關的征收任務具有很大作用，因此對其稅務管理方面也十分寬松，管理就顯得十分松散。

而建筑業進行營改增工作之后，由于其計稅依據發生了變化，且增值稅實行價外稅。這時，繳稅額為銷項稅與進項稅的差額，并通過票據驗證，對稅收實行規范化管理。這有效地降低了征收機關的自由裁量權，施工企業唯有強化其自身管理，通過獲得更多進項稅法票并進行規范化認證，才能降低營業稅的繳納。企業若不進行及時的稅務登記、納稅申報與稅務復核，其進項稅就無法及時抵扣，從而加重了企業的稅收負擔，甚至對整個企業利潤造成不利影響。由此可見建筑業營改增后，讓企業在降低稅務的利益驅動下，促進了稅務管理的規范化發展。

（2）內部稅務管理方面的稅務規范化管理影響。建筑業在征收營業稅時期，由于缺乏稅收籌劃的必要，且外部稅收環境的寬松。納稅工作主體則基本由施工項目部來完成，企業法人并不直接參與。這也在一定程度上造成了企業內部稅務管理工作的寬松。而在建筑業的“營改增”工作之后，企業需要對納稅工作進行匯總，并對銷項稅額、進項稅額等進行統一性的核算。這些核算工作的實施，進一步強化了企業內部稅務管理的規范化發展，并使得企業更加重視總分支機構之間的復雜稅務管理，并通過優化納稅申報、稅務登記和稅務結算等方面的工作，促進整個稅務管理方式的優化與完善。

4結論

綜上所述，建筑業的“營改增”工作意義重大，對建筑業中的各項稅務工作都起到了很大的影響。企業只有積極分析其中的問題，并通過提高納稅意識、完善稅務管理、做好稅務籌劃等方面的工作，才能充分提供其稅務風險的防控能力，在降低企業繳納稅務額度的同時，促進稅務管理工作的進一步優化。

參考文獻：

張靜關于建筑施工企業營改增后項目建造合同的執行與稅務管理的分析[J].當代會計，2016（12）：37-38